КАКОЙ СРОК ОТВОДИТСЯ НАЛОГОВОМУ ОРГАНУ ДЛЯ ВЫЯВЛЕНИЯ
НЕДОИМКИ ПО НАЛОГАМ? КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ДОЛЖНА БЫТЬ
ОФОРМЛЕНА ВЫЯВЛЕННАЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕДОИМКА И
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ДОЛЖНЫ БЫТЬ
ПРЕДСТАВЛЕНЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ? РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЛИ НА
СЛУЧАИ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕДОИМКИ ПОЛОЖЕНИЕ
ГК РФ ОБ ОБЩЕМ СРОКЕ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ - ТРИ ГОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 февраля 2010 г.
N 03-02-07/1-57
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о выявлении недоимки и сообщается
следующее.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) не
установлен общий срок давности выявления недоимки.
Недоимка может быть выявлена налоговым органом, например, в ходе
налоговых проверок, при осуществлении иных мероприятий налогового
контроля, при проведении совместной сверки расчетов по налогам и
сборам.
Статьями 88, 89, 100 и 101 Кодекса установлены сроки проведения
налоговых проверок, периоды, которые могут быть охвачены налоговой
проверкой, сроки оформления результатов налоговых проверок и вынесения
решений по материалам налоговых проверок.
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 70 Кодекса требование об уплате налога
должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со
дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.
Пунктом 2 ст. 70 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате
налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено
налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу
соответствующего решения.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 100 Кодекса по результатам
налоговой проверки составляется акт налоговой проверки, в котором
указываются документально подтвержденные факты нарушений
законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и других
материалов налоговой проверки руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа принимается решение о привлечении либо
об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения, в котором указывается сумма недоимки, выявленная в
ходе налоговой проверки (п. 8 ст. 101 Кодекса).
При выявлении недоимки в ходе камеральной налоговой проверки и
отсутствии признаков состава нарушения законодательства о налогах и
сборах, а также в ходе иных мероприятий налогового контроля, по
результатам которых составление акта не предусмотрено, налоговым
органом в силу абз. 2 п. 1 ст. 70 Кодекса должен быть составлен
документ о выявлении недоимки у налогоплательщика по форме,
утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
При этом Кодексом не установлена обязанность налогового органа
вручать налогоплательщику указанный документ.
Согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к
имущественным отношениям, основанным на административном или ином
властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым
отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не
предусмотрено законодательством.
Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено
распространение установленного ст. 196 Гражданского кодекса Российской
Федерации общего срока исковой давности в три года в отношении
выявления налоговым органом недоимки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 февраля 2010 г.
N 03-02-07/1-57 |