О ПРИМЕНЕНИИ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В
ОТНОШЕНИИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПРОДАВЦОМ
ПОКУПАТЕЛЮ ТОВАРОВ ЗА ОТКРЫТИЕ КАЖДОГО НОВОГО МАГАЗИНА
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 октября 2009 г.
N 03-07-11/267
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость и налога на прибыль организаций в отношении вознаграждений,
выплачиваемых покупателю товаров за открытие каждого нового магазина
розничной торговой сети, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
По вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении
указанных вознаграждений рекомендуем руководствоваться Письмом Минфина
России от 26.07.2007 N 03-07-015/112.
Что касается налога на прибыль организаций, то на основании п. 1
ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформляемыми
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях
налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный
срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным
использованием.
Вознаграждение, выплачиваемое продавцом покупателю товара за
открытие каждого нового магазина розничной торговой сети, не связано с
возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество
(имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках
договора поставки.
Расходы на выплату указанного вознаграждения осуществляются в
рамках деятельности покупателя по оказанию услуг розничной торговли и
не связаны с деятельностью поставщика. В связи с этим затраты продавца
по оплате действий покупателя в рамках договора розничной
купли-продажи не являются экономически обоснованными расходами и для
целей налогообложения прибыли не учитываются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27 октября 2009 г.
N 03-07-11/267 |