ООО ВЫСТУПАЕТ В РОЛИ ЗАИМОДАВЦА ПО ЗАКЛЮЧЕННЫМ
ДОГОВОРАМ ЗАЙМА. ПРИ ЭТОМ ДОГОВОРЫ ЗАЙМА ЗАКЛЮЧЕНЫ
ТОЛЬКО С ОДНИМ КОНТРАГЕНТОМ (ЗАЕМЩИКОМ). СОГЛАСНО П. 4
СТ. 328 НК РФ ПРОЦЕНТЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ В ПОЛЬЗОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ), ПОДЛЕЖАЩИХ
ВКЛЮЧЕНИЮ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. ПРИ
ЭТОМ В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ ДОХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА, ВКЛЮЧЕНЫ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЛИ ОЦЕНКА ДОХОДОВ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА,
С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. 40 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 февраля 2010 г.
N 03-02-07/1-77
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение по вопросу о применении ст. 40 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оценке для целей
налогообложения доходов в виде процентов, полученных по договорам
займа, и сообщается следующее.
Согласно п. 4 ст. 328 Кодекса проценты, полученные (подлежащие
получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных
средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих
включению в налоговую базу. При этом в целях гл. 25 Кодекса доходы в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим
долговым обязательствам, не признаются доходами от реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав). Указанные доходы включены в состав
внереализационных доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 250 Кодекса).
Статьи 40 и 250 Кодекса не содержат указания о том, что оценка
доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и
другим долговым обязательствам, либо оценка дохода в виде
экономической выгоды, полученной от беспроцентного займа,
осуществляется исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40
Кодекса.
Представляется, что для обеспечения определенности применения ст.
40 Кодекса в отношении договоров займа и кредита требуется
дополнительное законодательное регулирование.
Учитывая изложенное, считаем, что впредь до внесения необходимых
изменений в Кодекс, обеспечивающих определенность в отношении
налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, полученных по
договорам займа и кредита, отсутствуют правовые основания для
применения налоговыми органами при проверке правильности применения
цен по указанным договорам положений ст. 40 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 февраля 2010 г.
N 03-02-07/1-77 |