ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ". В ДЕКАБРЕ
2009 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА ГРАНТ КАК НАЧИНАЮЩИЙ
СУБЪЕКТ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА СОЗДАНИЕ
СОБСТВЕННОГО БИЗНЕСА ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО
БЮДЖЕТА В ВИДЕ БЕЗВОЗМЕЗДНЫХ И БЕЗВОЗВРАТНЫХ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ С ДЕПАРТАМЕНТОМ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ, ТОРГОВЛИ И ТРУДА ОБЛАСТИ.
ДАННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ЯВЛЯЯСЬ ЦЕЛЕВЫМИ, СОГЛАСНО
ДОГОВОРУ ПОТРАЧЕНЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ.
НЕОБХОДИМО ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО УСН
РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПП. 14 П. 1 СТ. 251 НК РФ И
РАССМАТРИВАТЬ ПОЛУЧЕННЫЙ ДОХОД КАК СРЕДСТВА ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ, ПРИ ЭТОМ ВЕСТИ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ
ПОЛУЧЕННЫХ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) В РАМКАХ ДАННОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ И НЕ ВКЛЮЧАТЬ ЕГО В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
УСН?
НЕОБХОДИМО ЛИ УЧИТЫВАТЬ ПОЛУЧЕННЫЙ ДОХОД КАК
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЙ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО УСН?
ЕСЛИ ПОЛУЧЕННЫЙ ДОХОД НЕ ОТНОСИТСЯ К СРЕДСТВАМ
ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ, А ТАКЖЕ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ
ДОХОДАМ, ТО КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДОСТАВЛЕННОГО ГРАНТА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 марта 2010 г.
N 03-11-06/2/23
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в
связи с получением гранта и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают
доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в
ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса к доходам, не учитываемым
при налогообложении, относятся доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
полученных грантов.
В целях гл. 25 Кодекса грантами признаются денежные средства или
иное имущество, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной
основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями,
а также иностранными и международными организациями и объединениями по
перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской
Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования,
искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД,
наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская
эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты
прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально
не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных
научных исследований.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления и
решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а
также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в
рамках целевых поступлений.
Таким образом, средства, полученные организацией в рамках
оказания поддержки малому предпринимательству, относятся к
внереализационным доходам и подлежат включению в налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 марта 2010 г.
N 03-11-06/2/23 |