О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС И ВЫСТАВЛЕНИИ ПРОДАВЦАМИ
ПОКУПАТЕЛЮ СЧЕТОВ-ФАКТУР С УКАЗАНИЕМ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ
0% ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ГСМ И ПОСЛЕДУЮЩЕМ
ИХ ВЫВОЗЕ ПОКУПАТЕЛЕМ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ
УЗБЕКИСТАН В ТАМОЖЕННОМ РЕЖИМЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ПРИПАСОВ; О
ВОЗВРАТЕ ПОКУПАТЕЛЮ СУММ НДС, НЕПРАВОМЕРНО
ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ ПРОДАВЦОМ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОПЛИВА И ГСМ
НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
26 марта 2009 г.
N 3-1-05/187
(Д)
(Извлечение)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Узбекистан о принципах взимания косвенных
налогов во взаимной торговле от 04.05.2001, ратифицированное
Федеральным законом от 12.12.2002 N 172-ФЗ и вступившее в силу с
01.03.2003, не предусматривает принцип налогообложения при вывозе
товаров (припасов), помещенных под таможенный режим перемещения
припасов, в связи с чем применяются нормы, установленные Налоговым
кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам,
установленным соответствующими пунктами ст. 164 Налогового кодекса.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса при реализации
припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном
режиме перемещения припасов, налогообложение производится по налоговой
ставке 0 процентов. В целях указанной статьи Налогового кодекса
припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые
необходимы, в частности, для обеспечения нормальной эксплуатации
воздушных судов.
При этом, применяя указанную норму, продавцы топлива и
горюче-смазочных материалов должны выставлять покупателям
счета-фактуры с нулевой ставкой налога на добавленную стоимость (далее
- НДС).
Налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является
обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 Налогового
кодекса), и налогоплательщик не может произвольно ее применять
(изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от
ее применения.
С учетом вышеизложенного если продавцы реализовывали топливо и
горюче-смазочные материалы, вывезенные покупателем с территории
Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, то в
отношении этих операций по реализации данных припасов продавцы должны
были выставлять покупателю счета-фактуры с указанием в них налоговой
ставки по НДС в размере 0 процентов.
Что касается возврата покупателю сумм НДС, неправомерно
предъявленных покупателю при приобретении топлива и горюче-смазочных
материалов продавцом (в случае если топливо и горюче-смазочные
материалы вывозились с территории Российской Федерации в таможенном
режиме перемещения припасов, а продавец выставил счет-фактуру, указав
в нем НДС по ставке 18 процентов) и оплаченных покупателем продавцу,
то указанный вопрос касается отношений между хозяйствующими субъектами
и носит гражданско-правовой характер. Нормы Налогового кодекса на
данные отношения не распространяются.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
26 марта 2009 г.
N 3-1-05/187 |