О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ СУММЫ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, В НАЛОГОВОМ РАСЧЕТЕ (ИНФОРМАЦИИ)
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, А ТАКЖЕ О СРОКАХ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УКАЗАННОГО РАСЧЕТА В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ.
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
20 ноября 2009 г.
N 3-2-14/20
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с запросом сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налог с доходов, полученных иностранной организацией
от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей
деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающими доход иностранной организации при
каждой выплате доходов.
При этом сумма налога, удержанного с доходов иностранных
организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет
одновременно с выплатой дохода.
Исчисление налоговой базы нарастающим итогом с начала налогового
периода и, соответственно, расчет налога нарастающим итогом с зачетом
ранее исчисленных сумм авансовых платежей в отношении указанных выше
доходов НК РФ не предусматривает.
Соответственно, в форме Налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
(утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286,
зарегистрированным Минюстом России 05.05.2004, регистрационный N 5781)
(далее - Налоговый расчет (информация)) не предусмотрено составления
разд. 1 и разд. 2 нарастающим итогом, что сокращает объем работы
налогового агента по его составлению. Кроме того, представляемая в
налоговый орган информация не дублируется.
Аналогичные разъяснения приведены в п. 9 разд. II Методических
рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы
25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций,
утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного
(налогового) периода в сроки, установленные для представления
налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за
прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту
своего нахождения.
При этом в соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по
налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по
налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Соответственно, в титульном листе Налогового расчета (информации)
предусмотрено указание отчетных (налогового) периодов в соответствии
со ст. 285 НК РФ. Например, при выплате дохода в мае Налоговый расчет
(информация) представляется по сроку не позднее 28 июля с указанием по
реквизиту "Налоговый (отчетный) период" значения "6", по реквизиту "N
квартала или месяца" - значения "02".
Организация, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли и одновременно выплачивающая доходы
иностранным лицам, в приведенном примере представляет Налоговый расчет
(информацию) по сроку не позднее 28 июня с указанием по реквизиту
"Налоговый (отчетный) период" значения "1", по реквизиту "N квартала
или месяца" - значения "05".
Таким образом, предусмотренные форматом представления Налогового
расчета (информации) (утв. Приказом ФНС России от 04.04.2007 N
ММ-3-13/196) значения для реквизитов "признак налогового периода" и
"Номер квартала или месяца" соответствуют ст. 285 НК РФ, Инструкции по
заполнению Налогового расчета (информации) (утв. Приказом МНС России
от 03.06.2002 N БГ-3-23/275) и названным выше Методическим
рекомендациям.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
С.Н.ШУЛЬГИН
20 ноября 2009 г.
N 3-2-14/20 |