ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗУЕТ ТОВАРЫ НА ЭКСПОРТ. С 01.01.2010
ОНА ПЛАНИРУЕТ ПЕРЕЙТИ НА УСН С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ". ПО ТОВАРАМ, ОТГРУЖЕННЫМ НА ЭКСПОРТ, ПОЛНЫЙ
ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС
БУДЕТ СОБРАН В ДЕКАБРЕ 2009 Г. ИМЕЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРАВО НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЭКСПОРТНОГО НДС В ТАКОЙ СИТУАЦИИ?
СЛЕДУЕТ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УСН ВКЛЮЧИТЬ В ДОХОДЫ СУММУ
ВОЗМЕЩЕННОГО НАЛОГА, ЕСЛИ ОНА ПОСТУПИТ НА СЧЕТ УЖЕ В
2010 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 ноября 2009 г.
N 03-07-08/233
(Д)
В связи с письмом по вопросам возмещения налога на добавленную
стоимость при осуществлении операций по реализации экспортируемых
товаров, по которым документы, подтверждающие правомерность применения
нулевой ставки, собраны в налоговом периоде, предшествующем переходу
организации на упрощенную систему налогообложения, а также исчисления
налога, уплачиваемого при применении данного специального налогового
режима, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта,
налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по
ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые
органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. При этом суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении
товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных
операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст.
ст. 171 и 172 Кодекса.
Пунктом 5 ст. 174 Кодекса установлено, что налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость представляется налогоплательщиком в
налоговые органы по месту его учета в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, в случае если налогоплательщик налога на
добавленную стоимость с 1 января 2010 г. переходит на упрощенную
систему налогообложения, то налоговая декларация за IV квартал 2009 г.
представляется этим налогоплательщиком в налоговые органы в срок не
позднее 20 января 2010 г.
Учитывая изложенное, в случае если отгрузка товаров на экспорт и
сбор полного пакета документов, подтверждающих правомерность
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, относятся к
последнему налоговому периоду, в котором применялась общая система
налогообложения, налогоплательщик имеет право на возмещение сумм
налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам,
услугам), несмотря на подачу налоговой декларации по этому налогу в
периоде применения упрощенной системы налогообложения.
Что касается доходов, определяемых в целях исчисления объекта
налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, то
согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы от
реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. В
связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы налогов,
возвращаемые налогоплательщику из бюджета согласно нормам Кодекса, в
составе доходов не учитываются, поскольку такие суммы не являются
доходами от реализации и внереализационными доходами.
Таким образом, в случае принятия налоговым органом решения о
возмещении налогоплательщику путем возврата сумм налога на добавленную
стоимость, заявленных им к возмещению в налоговой декларации за
налоговый период, предшествующий переходу налогоплательщика на
упрощенную систему налогообложения, суммы этого налога при их
получении в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, не включаются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
11 ноября 2009 г.
N 03-07-08/233 |