ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ ОФИСА ФИЛИАЛА ОРГАНИЗАЦИЯ (ЗАО)
ПРИОБРЕЛА В СОБСТВЕННОСТЬ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ В
МНОГОКВАРТИРНОМ ЖИЛОМ ДОМЕ.
НА ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 36 ЖК РФ, СТ. 552 ГК РФ И П. 3
СТ. 392 НК РФ ФИЛИАЛ, РАСПОЛОЖЕННЫЙ В Г. МОСКВЕ,
ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА ТУ ЧАСТЬ
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, КОТОРАЯ ЗАНЯТА НЕДВИЖИМОСТЬЮ И
НЕОБХОДИМА ДЛЯ ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО
ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ В ОТНОШЕНИИ ДАННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ЕГО ДОЛЕ В ПРАВЕ
ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО.
ПРАВОУСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ НА УКАЗАННЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК НЕ ОФОРМЛЕНЫ. В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПО МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ФИЛИАЛ ЗАО ПОСТАВЛЕН НА
УЧЕТ КАК ПЛАТЕЛЬЩИК ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА ОСНОВАНИИ
СВЕДЕНИЙ О РЕГИСТРАЦИИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ПРАВА НА
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО (НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ) И СДЕЛОК С
НИМ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
СУММЫ УПЛАЧЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ
ПРАВОУСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК У
ЗАО ОТСУТСТВУЮТ, НО ИМЕЕТСЯ СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ НА НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ (ОФИС),
РАСПОЛОЖЕННОЕ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/110
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в
виде земельного налога при отсутствии правоустанавливающих документов
на землю и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством
и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных
пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством
Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270
НК РФ.
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих при
налогообложении прибыли организаций учесть в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, земельный налог.
Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик
вправе учесть земельный налог, начисленный в установленном
законодательством Российской Федерации порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в
соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения.
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) установлено, что право собственности и другие вещные
права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение,
переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Права на имущество, подлежащее государственной регистрации,
возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если
иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 ГК РФ).
На основании ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О
введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный
участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в
состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован
и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет,
переходит бесплатно в общую (долевую) собственность собственников
помещений в многоквартирном доме.
Согласно п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от
23.07.2009 N 64 право общей долевой собственности на общее имущество
принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне
зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав
на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, если земельный участок, на котором расположен
многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен
государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками земельного
налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений
этого дома.
Учитывая изложенное, земельный налог в отношении земельного
участка, находящегося в общей (долевой) собственности собственников
помещений в многоквартирном доме, начисленный и уплаченный в
соответствии с законодательством Российской Федерации, учитывается при
налогообложении прибыли организаций в составе прочих расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/110 |