СОГЛАСНО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ООО (СУБЪЕКТ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА) ВЫКУПАЕТ У МУНИЦИПАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ АРЕНДУЕМОЕ ВСТРОЕННОЕ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ С
РАССРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА НА ШЕСТЬ ЛЕТ.
1. В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА НА ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА (ЦЕНА ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ БЕЗ НДС),
ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ В РАССРОЧКУ, НАЧИСЛЯЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ ИЗ
РАСЧЕТА 1/3 СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ.
ПРОЦЕНТЫ НАЧИСЛЯЮТСЯ ЕЖЕМЕСЯЧНО. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА
УКАЗАННЫХ ПРОЦЕНТОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
2. КАК ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ГОСПОШЛИНУ, УПЛАЧЕННУЮ ЗА РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ НА ВСТРОЕННОЕ НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ?
3. ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ПОСЛЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ОБЪЕКТ
НЕЖИЛОГО ФОНДА ОБЯЗАННОСТИ АРЕНДОДАТЕЛЯ ПО ДОГОВОРУ
АРЕНДЫ ПРЕКРАЩАЮТСЯ. АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ОБЪЕКТА К
ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПОДПИСАН В СЕНТЯБРЕ 2009 Г.,
ДОКУМЕНТЫ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ ПОДАНЫ В СЕНТЯБРЕ, ОБЪЕКТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ФАКТИЧЕСКИ ЭКСПЛУАТИРУЕТСЯ. КАКОВ ПОРЯДОК
ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ПО АРЕНДНОЙ
ПЛАТЕ, НАЧИСЛЕННОЙ И УПЛАЧЕННОЙ ЗА ОКТЯБРЬ 2009 Г., ДО
ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА УКАЗАННОЕ ПОМЕЩЕНИЕ?
СОГЛАСНО ДОГОВОРУ НДС УПЛАЧИВАЕТСЯ ТОЛЬКО С ВЫКУПНОЙ
ЦЕНЫ ПОМЕЩЕНИЯ. ОБЯЗАНО ЛИ ООО КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
ИСЧИСЛИТЬ НДС ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ ИЗ ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
ПРОЦЕНТОВ ЗА РАССРОЧКУ, УДЕРЖАТЬ НАЛОГ И УПЛАТИТЬ В
БЮДЖЕТ? ПРАВОМЕРНО ЛИ ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ
СООТВЕТСТВУЮЩУЮ СУММУ НДС В МОМЕНТ ОПЛАТЫ
ВЫШЕУКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА РАВНЫМИ ДОЛЯМИ В ТЕЧЕНИЕ
ШЕСТИ ЛЕТ НЕ ПОЗДНЕЕ 20-ГО ЧИСЛА КАЖДОГО МЕСЯЦА И
ОТРАЖАТЬ В ДЕКЛАРАЦИЯХ ПО ИТОГАМ КАЖДОГО НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/113
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций
расходов, связанных с приобретением арендуемого нежилого помещения с
рассрочкой платежа, сообщает следующее.
1. В соответствии с положениями ст. 823 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданско-правовые
обязательства, предусматривающие рассрочку оплаты товаров, относятся к
коммерческому кредиту.
Согласно ст. 489 ГК РФ договор о продаже товара с рассрочкой
платежа считается заключенным, если в нем указаны цена товара,
порядок, сроки и размеры платежей за него.
Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя
уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со
дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ).
Исходя из положений ст. ст. 809 и 823 ГК РФ проценты, начисляемые
(если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была
произведена, являются платой за коммерческий кредит.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида учитываются во внереализационных расходах с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, в соответствии с
которой коммерческий кредит относится к долговым обязательствам.
Таким образом, проценты, начисляемые по коммерческому кредиту (за
рассрочку платежа), подлежат отражению в составе внереализационных
расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты
и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных
единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
В отношении прочих долговых обязательств, содержащих условие об
изменении процентной ставки, под ставкой рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации понимается ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания
расходов в виде процентов.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного
периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Расходы по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009,
учитываются с учетом изменений, внесенных в ст. 269 НК РФ Федеральными
законами от 19.07.2009 N 202-ФЗ и от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
2. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в
случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250
НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, государственная пошлина, уплачиваемая за
государственную регистрацию права собственности на объект
недвижимости, в целях налогообложения прибыли включается в
первоначальную стоимость объекта недвижимого имущества.
3. По вопросу учета в целях налогообложения прибыли конкретной
хозяйственной операции, связанной с отражением в налоговом учете
арендных платежей до получения свидетельства о государственной
регистрации права собственности на приобретаемое нежилое помещение по
договору купли-продажи нежилого помещения сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретной
хозяйственной ситуаций в Департаменте не рассматриваются. За ответом
на поставленный вопрос следует обращаться в аудиторские организации.
По вопросу исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную
стоимость в отношении выплачиваемых процентов за рассрочку платежа по
договору купли-продажи нежилого помещения ответ будет дан
дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/113 |