В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 11.12.1998
N 35-ЗКО "О СТАТУСЕ ГЛАВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ И
ДРУГИХ ВЫБОРНЫХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ МЕСТНОГО
САМОУПРАВЛЕНИЯ В КУРСКОЙ ОБЛАСТИ" ГЛАВАМ МУНИЦИПАЛЬНЫХ
ОБРАЗОВАНИЙ ПРИ ВЫХОДЕ НА ТРУДОВУЮ ПЕНСИЮ ПО СТАРОСТИ
(ИНВАЛИДНОСТИ) УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ЕЖЕМЕСЯЧНАЯ ДОПЛАТА К
ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ ПО СТАРОСТИ (ИНВАЛИДНОСТИ),
НАЗНАЧЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ "О
ТРУДОВЫХ ПЕНСИЯХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" ЛИБО ДОСРОЧНО
ОФОРМЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ "О ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ".
ПУНКТОМ 2 СТ. 217 НК РФ (В РЕДАКЦИИ, ДЕЙСТВОВАВШЕЙ ДО
ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2009 N
213-ФЗ) ОСВОБОЖДАЛИСЬ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ПЕНСИИ
ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ ПЕНСИОННОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ И ТРУДОВЫЕ
ПЕНСИИ, НАЗНАЧАЕМЫЕ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ
ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ.
СОГЛАСНО ПИСЬМАМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.06.2007 N
03-04-06-01/190, ОТ 07.09.2007 N 03-04-06-01/315, ОТ
14.11.2005 N 03-05-01-04/357, ОТ 07.05.2007 N
03-04-05-01/130, ОТ 14.06.2007 N 03-04-03-01/5, А
ТАКЖЕ ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 07.09.2006 N 04-1-01/488
ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ДОПЛАТЫ К ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ ВЫБОРНЫХ
ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ НЕ ПОДПАДАЮТ
ПОД ДЕЙСТВИЕ П. 2 СТ. 217 НК РФ (В РЕДАКЦИИ,
ДЕЙСТВОВАВШЕЙ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 24.07.2009 N 213-ФЗ) И ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ В
ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ.
ОДНАКО СУДЕБНЫЕ ОРГАНЫ ПРИДЕРЖИВАЮТСЯ ПРОТИВОПОЛОЖНОЙ
ПОЗИЦИИ ПО ДАННОМУ ВОПРОСУ. АНАЛИЗ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ
СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ТОМ, ЧТО УКАЗАННЫЕ ДОПЛАТЫ К
ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ НЕ ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ СОГЛАСНО П.
2 СТ. 217 НК РФ (В РЕДАКЦИИ, ДЕЙСТВОВАВШЕЙ ДО
ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2009 N
213-ФЗ) (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ
13.03.2008 N КА-А40/1452-08, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС
УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 29.01.2009 N Ф09-10685/08-С2,
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 06.07.2006,
13.07.2006 N КА-А41/6202-06, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС
ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 25.09.2007 N А09-3119/07-3).
УЧИТЫВАЯ НЕОДНОЗНАЧНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ УКАЗАННЫХ ПОЛОЖЕНИЙ
П. 2 СТ. 217 НК РФ, ДО 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. АДМИНИСТРАЦИЕЙ
РАЙОНА КУРСКОЙ ОБЛАСТИ УДЕРЖИВАЛСЯ НДФЛ С СУММ,
УПЛАЧЕННЫХ В ВИДЕ ДОПЛАТЫ К ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ БЫВШЕМУ
ГЛАВЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ.
С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. ВСТУПИЛИ В СИЛУ ИЗМЕНЕНИЯ В СТ. 217
НК РФ, ВНЕСЕННЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 24.07.2009 N
213-ФЗ, СОГЛАСНО КОТОРЫМ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
ТАКЖЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ДОПЛАТЫ К ПЕНСИЯМ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНОСИТЬ К СОЦИАЛЬНЫМ ДОПЛАТАМ К ПЕНСИЯМ
ДОПЛАТУ К ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ БЫВШЕМУ ГЛАВЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ, НАЗНАЧЕННУЮ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ
КУРСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 11.12.1998 N 35-ЗКО "О СТАТУСЕ ГЛАВ
МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ И ДРУГИХ ВЫБОРНЫХ
ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В КУРСКОЙ
ОБЛАСТИ"? ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ УКАЗАННАЯ ДОПЛАТА НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 марта 2010 г.
N 03-04-06/9-23
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
ежемесячной доплаты к трудовой пенсии бывшему главе муниципального
образования, назначенной в соответствии с Законом Курской области от
11.12.1998 N 35-ЗКО, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ внесены изменения в п.
2 ст. 217 Кодекса в части освобождения от налогообложения налогом на
доходы физических лиц с 1 января 2010 г. социальных доплат к пенсиям,
выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации
и законодательством субъектов Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О
государственной социальной помощи" социальная доплата к пенсии
предоставляется гражданину (пенсионеру) в виде денежной суммы к пенсии
с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки,
предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены данным
Федеральным законом, иными федеральными законами, законами и иными
нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, до
величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в
соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ
"О прожиточном минимуме в Российской Федерации" в субъектах Российской
Федерации по месту его жительства или месту пребывания, за счет
средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации. Социальная доплата к пенсии состоит из федеральной
социальной доплаты к пенсии или региональной социальной доплаты к
пенсии.
Следовательно, федеральная или региональная социальная доплата к
пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту
его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного
минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской
Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц с 1 января 2010 г.
Ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая главам
муниципальных образований при выходе на трудовую пенсию по старости в
соответствии с Законом Курской области от 11.12.1998 N 35-ЗКО, не
является социальной доплатой к пенсии, выплачиваемой до величины
прожиточного минимума пенсионера, как это обусловлено Федеральным
законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ, и, соответственно, не подпадает под
действие п. 2 ст. 217 Кодекса и подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 марта 2010 г.
N 03-04-06/9-23 |