ООО НАМЕРЕНО РЕАЛИЗОВАТЬ ОБЪЕКТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ПРИОБРЕТЕННЫЙ В 2008 Г. ЗА 100 000 РУБ., ПО КОТОРОМУ
БЫЛА РАНЕЕ НАЧИСЛЕНА АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ 10%
В РАЗМЕРЕ 10 000 РУБ. К МОМЕНТУ РЕАЛИЗАЦИИ
АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ СОСТАВИЛИ 5000 РУБ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, К МОМЕНТУ РЕАЛИЗАЦИИ ОБЪЕКТ ВХОДИТ
В СУММАРНЫЙ БАЛАНС АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ В СУММЕ 85
000 РУБ. (100 000 - 10 000 - 5000 = 85 000)
СОГЛАСНО П. 9 СТ. 258 НК РФ ООО НАМЕРЕНО ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ ВОССТАНОВИТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ ПУТЕМ
ВКЛЮЧЕНИЯ ЕЕ ВО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ.
РУКОВОДСТВУЯСЬ СТ. 257 НК РФ И ПИСЬМОМ МИНФИНА
РОССИИ ОТ 10.11.2009 N 03-03-06/2/220, ООО
РАССЧИТЫВАЕТ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА КАК РАЗНИЦУ
МЕЖДУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ (100 000 РУБ.) И
СУММОЙ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ (5000 РУБ.) - 95 000 РУБ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗУЕМЫХ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕ
УМЕНЬШАТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ НА СУММУ
АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ, ПОСКОЛЬКУ ЭТА ПРЕМИЯ
ВОССТАНОВЛЕНА СОГЛАСНО П. 9 СТ. 258 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2010 г.
N 03-03-06/1/34
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке определения остаточной стоимости
реализуемых основных средств и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации амортизируемого имущества
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость основных
средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании п. 9 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество
принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в
соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса.
При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в
размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст.
257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода
в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, подлежат восстановлению
и включению в налоговую базу по налогу.
Таким образом, в случае реализации основного средства, к которому
была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет
с момента его ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого
основного средства определяется по данным налогового учета на дату
реализации в общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на
сумму ранее учтенной премии.
Необходимо отметить, что сумма восстановленной амортизационной
премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 февраля 2010 г.
N 03-03-06/1/34 |