СОГЛАСНО ПП. 2 П. 2 СТ. 265 НК РФ ВО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ
РАСХОДЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ УБЫТКИ В ВИДЕ СУММЫ БЕЗНАДЕЖНЫХ
ДОЛГОВ. В СЛУЧАЕ ЖЕ, ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРИНЯЛ
РЕШЕНИЕ О СОЗДАНИИ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ,
ТАКИМИ УБЫТКАМИ СЧИТАЮТСЯ СУММЫ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ,
НЕ ПОКРЫТЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РЕЗЕРВА.
У ОРГАНИЗАЦИИ АНАЛОГИЧНЫЕ УБЫТКИ МОГУТ
ОБРАЗОВАТЬСЯ ПО ОБОИМ ОСНОВАНИЯМ. В ПИСЬМЕ МИНФИНА
РОССИИ ОТ 12.11.2009 N 03-03-06/1/744 СКАЗАНО, ЧТО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ МОГУТ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ СУММУ БЕЗНАДЕЖНОГО ДОЛГА, ЕСЛИ ЭТА
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕ ВКЛЮЧАЛАСЬ В РЕЗЕРВ
ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ.
ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯ РУКОВОДСТВУЕТСЯ ПОРЯДКОМ ЕЕ
ЗАПОЛНЕНИЯ (УТВ. ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.05.2008
N 54Н). УКАЗАННЫЕ СУММЫ УБЫТКОВ ОТРАЖАЮТСЯ В СТРОКЕ
302 ПРИЛОЖЕНИЯ N 2 К ЛИСТУ 02 ДЕКЛАРАЦИИ. НО КАКИХ-ЛИБО
КОНКРЕТНЫХ УКАЗАНИЙ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ СТРОКИ 302 НЕТ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОДНОВРЕМЕННО ВКЛЮЧАТЬ В
СТРОКУ 302 ПРИЛОЖЕНИЯ N 2 К ЛИСТУ 02 ДЕКЛАРАЦИИ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ СУММУ БЕЗНАДЕЖНЫХ
ДОЛГОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМУЮ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ РЕЗЕРВА ПО
СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ, И БЕЗНАДЕЖНЫЕ ДОЛГИ,
НЕ ПОКРЫТЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РЕЗЕРВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/117
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) сомнительным долгом признается любая задолженность
перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Пунктом 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Как следует из п. 3 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе
создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном
данной статьей, и суммы отчислений в указанные резервы включаются в
состав внереализационных расходов.
В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ, в случае если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за
счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма
долга включается во внереализационные расходы.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае,
если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
В том случае, если в отношении конкретной задолженности не
создавался резерв по сомнительным долгам, по нашему мнению, данная
сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе
внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Таким образом, у налогоплательщика в отчетном периоде могут
возникнуть внереализационные расходы в виде отчислений на формирование
резерва по сомнительным долгам, убытки, приравненные к
внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не
покрытых за счет средств резерва, а также в виде сумм безнадежных
долгов, в отношении которых такой резерв не создавался.
Расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным
долгам отражаются по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 Декларации
по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России от
05.05.2008 N 54н с учетом изменений, внесенных в нее Приказом Минфина
России от 16.12.2009 N 135н).
Убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм
безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва по
сомнительным долгам, а также в виде сумм безнадежных долгов, в
отношении которых такой резерв не формировался, отражаются по строке
300 с последующим выделением по строке 302 Приложения N 2 к листу 02
Декларации по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/117 |