О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ) РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РОССИЙСКИМ БАНКОМ ФРАНЦУЗСКОЙ КОМПАНИИ,
НЕ ИМЕЮЩЕЙ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения доходов, выплачиваемых российским
банком французской компании, не имеющей постоянного представительства
на территории Российской Федерации, и сообщает.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы иностранной организации, не
осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в
Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских
организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого
имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся
к доходам данной иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций,
удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом доходы от
реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов
торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов,
обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в
Российской Федерации.
Что касается необходимости проведения оценки доли недвижимого
имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах
российской организации, то в Кодексе не содержится обязанности
налогоплательщика проводить специальную оценку доли недвижимого
имущества. Расчет доли такого недвижимого имущества может быть
произведен, по нашему мнению, на основании балансовой стоимости
активов российской организации и балансовой стоимости этой
недвижимости. Такие сведения также может представить налоговому агенту
иностранная организация, продающая акции, на основании имеющихся у нее
публикаций общепризнанных частных или официальных источников либо на
основании информации, полученной продавцом акций российской
организации. Необходимая информация может быть получена покупателем
акций - налоговым агентом непосредственно от эмитента, акции которого
им приобретаются, либо из любых иных не запрещенных законом
достоверных источников, о чем сообщалось в Письмах Минфина России от
14.10.2008 N 03-08-05/1, от 04.09.2007 N 03-08-05/2.
В качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого
имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах
российского эмитента могут являться:
- бухгалтерский баланс (форма N 1) по состоянию на последнюю
отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже акций;
- расчет по налогу на имущество на ту же отчетную дату.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
5 марта 2010 г.
N 03-08-05 |