О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ И СНЯТИЯ С НАЛОГОВОГО УЧЕТА
РЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ КИПР, ИМЕЮЩЕГО НЕДВИЖИМОЕ
ИМУЩЕСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РФ И ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО
СДАЧУ УКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу постановки и снятия с налогового учета резидента
Республики Кипр, имеющего недвижимое имущество на территории
Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) организации и физические лица подлежат постановке на
учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения
организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения
принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по
иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Согласно п. 2.1.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых
органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от
07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), иностранные организации
обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия
обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о
налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации
связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
В соответствии с п. 2.4.2 Положения иностранные и международные
организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, за
исключением транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу
в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат
постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества в
налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций.
В соответствии со ст. 6 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от
05.12.1998 доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося
Государства от недвижимого имущества, находящегося в другом
Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом
Государстве.
Кроме того, это положение применяется к доходу, получаемому от
прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого
имущества в любой другой форме.
Учитывая вышеизложенное, сдача иностранной организацией
недвижимого имущества, расположенного на территории Российской
Федерации, в аренду может рассматриваться как осуществление активной
предпринимательской деятельности в Российской Федерации, приводящей к
образованию постоянного представительства, и, соответственно,
облагаться налогом на доходы в общеустановленном порядке.
Доходы от сдачи в аренду недвижимости, полученные иностранной
организацией (арендодателем), не осуществляющей деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации, признаются
объектом обложения налогом на доходы вне зависимости от формы, в
которой они получены. Такие доходы подлежат обложению по ставке 20% у
российской компании (арендатора), являющейся источником выплаты,
которая признается налоговым агентом.
Что касается отказа налогового органа в закрытии постоянного
представительства иностранной организации, необходимо отметить
следующее.
Кодексом установлен порядок как постановки на учет, так и снятия
с учета иностранных организаций.
Процедура снятия с учета представительства иностранного
юридического лица регламентирована также разд. 6 Положения.
В соответствии с п. 6.1 Положения иностранные и международные
организации и дипломатические представительства, поставленные на учет
в соответствии с п. п. 2.1 - 2.3 Положения, обязаны не позднее трех
дней со дня принятия решения об окончании деятельности сообщить об
этом в налоговый орган по месту постановки на учет.
В целях снятия с учета в налоговый орган представляются:
- заявление о снятии с учета по форме 2006ИМД;
- копия решения уполномоченного органа иностранной
(международной) организации о закрытии отделения (представительства
международной организации) или, в соответствующих случаях, копия акта
сдачи работ;
- декларация о доходах и расчеты (декларации) по налогам,
составленные на дату окончания деятельности иностранной
(международной) организации;
- письмо из банка (филиала банка) о закрытии счетов иностранных и
международных организаций и дипломатических представительств;
- свидетельство о постановке на учет.
Снятие с учета иностранных и международных организаций и
дипломатических представительств производится налоговым органом в
течение четырнадцати дней после подачи заявления.
Никаких иных действий от иностранной организации при снятии с
налогового учета не требуется.
Помимо этого, в соответствии с п. 1.7 Положения требование
налоговыми органами дополнительных документов, не предусмотренных
Положением, для постановки на учет и снятия с учета иностранных и
международных организаций и дипломатических представительств не
допускается.
Следует отметить, что неоднократно в своих решениях Арбитражный
суд г. Москвы, арбитражный апелляционный суд и Федеральный арбитражный
суд Московского округа указывали на то, что при снятии с налогового
учета иностранного юридического лица инспекция не вправе требовать от
налогоплательщика документы, не предусмотренные Положением об
особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций. Также
суды отмечали, что снятие с учета представительства иностранного
юридического лица происходит в добровольном порядке и носит
заявительный характер (Постановления Арбитражного суда г. Москвы,
Девятого арбитражного апелляционного суда, ФАС МО по делам N N
А40-68110/07-152-446, А40-51072/06-96-227).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
5 марта 2010 г.
N 03-08-05 |