ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/118
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК
РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение
(а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250
НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, основные средства, выявленные в ходе
инвентаризации, оцениваются в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ
исходя из рыночных цен.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам
амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Пункт 11 ст. 258 НК РФ определяет, что основные средства, права
на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Учитывая изложенное, по объектам основных средств, права на
которые подлежат государственной регистрации, начисление амортизации
начинается с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию прав при соблюдении иных условий,
установленных НК РФ.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы
недоначисленной в соответствии С установленным сроком полезного
использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов
незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не
завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного
имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Таким образом, в том случае, если налогоплательщик в соответствии
с п. 1 ст. 256 и п. 11 ст. 258 НК РФ отнес основное средство,
выявленное в ходе инвентаризации, в состав амортизируемого имущества,
при его ликвидации он вправе учесть в составе внереализационных
расходов расходы на его ликвидацию и суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования
амортизации.
Если же документы на государственную регистрацию прав
собственности на объект недвижимости поданы не были, налогоплательщик
в целях гл. 25 НК РФ не вправе амортизировать это основное средство.
При этом, в связи с тем что стоимость основного средства, выявленного
в ходе инвентаризации, была учтена в составе внереализационных доходов
(п. 20 ст. 250 НК РФ), только расходы по его ликвидации могут быть
учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1
ст. 265 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/118 |