ОБ ОТСУТСТВИИ НЕОБХОДИМОСТИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН, В ЧАСТИ ПОЛУЧЕННЫХ ДОХОДОВ ОТ
ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ
УСН, ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДИВИДЕНДОВ ОТ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ.
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
1 марта 2010 г.
N 3-2-10/4
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу подачи
налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, в части полученных доходов от
долевого участия в деятельности российской организации (далее -
дивиденды) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций
признаются, в частности, российские организации.
Однако согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение организациями
упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением
налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса).
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, являются налогоплательщиками налога на прибыль
организаций, доходы которых в виде дивидендов и процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются данным
налогом.
При этом если источником дохода налогоплательщика в виде
дивидендов является российская организация, то указанная организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом
положений п. 2 ст. 275 Кодекса. То есть в данном случае обязанность по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в
бюджет, по представлению в налоговый орган налогового расчета
возложена на налогового агента.
Обязанность налогоплательщика по самостоятельному исчислению и
уплате налога с доходов от долевого участия в деятельности российской
организации Кодексом не предусмотрена. Соответственно, необходимость в
составлении налогоплательщиком (организацией, применяющей упрощенную
систему налогообложения) налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций отсутствует.
Вопрос об отсутствии необходимости представления налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций в связи с получением
дивидендов организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, согласован с Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России (Письмо от 03.12.2009 N
03-03-05/223).
Одновременно обращаем внимание на то, что если дивиденды получены
российской организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, от иностранной организации, то сумма налога в
отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (то
есть российской организацией) самостоятельно (п. 1 ст. 275 Кодекса) и,
соответственно, им представляется в налоговый орган налоговая
декларация по налогу на прибыль организаций, в состав которой входят
подраздел 1.3 разд. 1 и лист 04.
Действительный государственный
советник РФ 2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН
1 марта 2010 г.
N 3-2-10/4 |