ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАТИЛА СОТРУДНИКУ ПО ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ
ЛИСТУ КОМПЕНСАЦИЮ ЗА ВЫНУЖДЕННЫЙ ПРОГУЛ, НАСТУПИВШИЙ
ВСЛЕДСТВИЕ НЕЗАКОННОГО УВОЛЬНЕНИЯ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ
ДАННАЯ КОМПЕНСАЦИЯ НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 октября 2009 г.
N 20-14/3/104564@
(Д)
На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по
НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, указан в
статье 217 НК РФ.
Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или
иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными
законами. Об этом сказано в статье 164 ТК РФ.
В соответствии со статьей 234 ТК РФ обязанность работодателя
возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях
незаконного лишения его возможности трудиться, в частности при
незаконном увольнении, отнесена к мерам материальной ответственности
работодателя перед работником.
Таким образом, учитывая, что заработная плата за время
вынужденного прогула по причине незаконного увольнения работника не
является компенсационной выплатой, эта выплата подлежит
налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации -
налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.
Вместе с тем вступившие в законную силу судебные постановления, а
также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения
судов являются обязательными для всех без исключения органов
государственной власти, органов местного самоуправления, общественных
объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат
неукоснительному исполнению на всей территории РФ. Об этом говорится в
пункте 2 статьи 13 ГПК РФ.
Таким образом, если сумма выплат по решению суда определена в
исполнительном листе без учета НДФЛ, то физическое лицо получает всю
сумму, указанную в исполнительном листе, без удержания налога на
доходы физических лиц.
При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму
налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если кроме выплат по решению суда других денежных выплат
физическому лицу, за счет которых организация может произвести
удержание налога, не производится, то согласно пункту 5 статьи 226 НК
РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента
возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и
сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и
уплатить в бюджет НДФЛ с заработной платы за время вынужденного
прогула при подаче налоговой декларации в сроки, установленные в
статье 229 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 228 НК
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына |