ВОЗНИКАЕТ ЛИ У УЧАСТНИКОВ ООО ДОХОД (ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЙ
ДОХОД) ПРИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНОМ (БЕЗ ИЗМЕНЕНИЯ РАЗМЕРА
ДОЛЕЙ) УВЕЛИЧЕНИИ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ ДАННЫХ
УЧАСТНИКОВ ООО ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
ПРОШЛЫХ ЛЕТ? ЕСЛИ ДА, ТО ВОЗНИКАЕТ ЛИ У НАЛОГОВОГО
АГЕНТА (ООО): 1) ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НДФЛ В
ОТНОШЕНИИ УЧАСТНИКА ООО - ФИЗЛИЦА; 2) ОБЯЗАННОСТЬ ПО
УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОТНОШЕНИИ УЧАСТНИКА-ЮРЛИЦА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 марта 2010 г.
N 03-04-06/2-30
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Из письма следует, что общество увеличивает уставный капитал
за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем пропорционального
увеличения номинальной стоимости долей участников общества.
В соответствии с п. 19 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных
обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ
или участниками других организаций в результате переоценки основных
фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей,
паев), распределенных между акционерами или участниками организации
пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой
и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной
доли в уставном капитале.
Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников
производится обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а
не в результате переоценки основных фондов (средств), положения ст.
217 Кодекса в данном случае не применяются и, следовательно, доход в
виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей
участников общества подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц на общих основаниях с применением ставок,
предусмотренных ст. 224 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Поскольку доходы в виде разницы между первоначальной и новой
номинальной стоимостью долей участников общества не относятся к
доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, к таким доходам
применяются положения ст. 226 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком указанного дохода
организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым
агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
2. Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости
дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных
между акционерами по решению общего собрания пропорционально
количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной
стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и
номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при
распределении между акционерами акций при увеличении уставного
капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в
этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на
участников акционерного общества.
Для налогоплательщиков - участников общества с ограниченной
ответственностью данная норма не применяется.
Таким образом, у налогоплательщиков - участников общества с
ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости
долей в уставном капитале без изменения долей участников, как,
например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет,
возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом
на прибыль организаций.
Указанный внереализационный доход в размере увеличения
номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества облагается
по ставке в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 марта 2010 г.
N 03-04-06/2-30 |