ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАТИЛА В ЦЕЛЕВОЙ БЮДЖЕТНЫЙ ФОНД
КОМПЕНСАЦИОННУЮ СТОИМОСТЬ КВОТИРУЕМОГО РАБОЧЕГО МЕСТА
В РАЗМЕРЕ ПРОЖИТОЧНОГО МИНИМУМА ДЛЯ ТРУДОСПОСОБНОГО
НАСЕЛЕНИЯ ЗА КАЖДОЕ НЕТРУДОУСТРОЕННОЕ ЛИЦО ИЗ ЧИСЛА
ИНВАЛИДОВ, А ТАКЖЕ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ В ВОЗРАСТЕ
ОТ 14 ДО 18 ЛЕТ, ЛИЦ ИЗ ЧИСЛА ДЕТЕЙ-СИРОТ И ДЕТЕЙ,
ОСТАВШИХСЯ БЕЗ ПОПЕЧЕНИЯ РОДИТЕЛЕЙ, В ВОЗРАСТЕ ДО 23
ЛЕТ, ГРАЖДАН В ВОЗРАСТЕ ОТ 18 ДО 20 ЛЕТ ИЗ ЧИСЛА
ВЫПУСКНИКОВ УЧРЕЖДЕНИЙ НАЧАЛЬНОГО И СРЕДНЕГО
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ, ИЩУЩИХ РАБОТУ ВПЕРВЫЕ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 октября 2009 г.
N 16-15/102999
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами
признаются экономически оправданные и документально подтвержденные
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение доходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Закон РФ от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения в Российской
Федерации" (далее - Закон N 1032-1) определяет правовые, экономические
и организационные основы государственной политики содействия занятости
населения, в том числе гарантии государства по реализации
конституционных прав граждан РФ на труд и социальную защиту от
безработицы.
В статье 13 Закона N 1032-1 установлено, что государство
обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, испытывающим трудности
в поиске работы, в том числе путем установления квоты для приема на
работу инвалидов.
Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в
соответствии с Федеральным законом от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной
защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ).
На основании статьи 21 Закона N 181-ФЗ организациям, численность
работников которых составляет более 100 человек, законодательством
субъекта РФ устанавливается квота для приема на работу инвалидов в
процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не
более 4%).
Согласно частям 3 и 4 статьи 21 Закона N 181-ФЗ в редакции,
действовавшей до 1 января 2005 года, механизм установления квоты в
организациях определялся органами государственной власти субъектов РФ.
При невыполнении или невозможности выполнения установленной квоты для
приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносили в бюджеты
субъектов РФ обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида
в пределах установленной квоты. Размеры и порядок внесения
работодателями указанной платы определялись органами государственной
власти субъектов РФ.
Однако пунктом 20 статьи 63 Федерального закона от 22.08.2004 N
122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской
Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов
Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О
внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих
принципах организации законодательных (представительных) и
исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в
Российской Федерации" признаны утратившими силу части 3 и 4 статьи 21
Закона N 181-ФЗ.
Закон города Москвы от 22.12.2004 N 90 "О квотировании рабочих
мест" (далее - Закон N 90) установил основы квотирования рабочих мест
в г. Москве.
Законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ не могут
противоречить федеральным законам, принятым в соответствии со статьей
76 Конституции РФ. В случае противоречия между федеральным законом и
иным актом, изданным в России, действует федеральный закон. Об этом
говорится в пункте 5 статьи 76 Конституции РФ.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли расходы,
связанные с обязательной платой в связи с невозможностью исполнения
условий квотирования, с 1 января 2005 года не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Однако с 1 января 2006 года в целях сохранения в г. Москве
образованной социальными партнерами системы создания дополнительных
рабочих мест для инвалидов, признанных таковыми федеральными
учреждениями медико-социальной экспертизы в порядке и на условиях,
установленных Правительством Российской Федерации, и категорий
молодежи, указанных в части 1 статьи 2 Закона N 90, стороны
договорились, что до внесения изменений в действующее федеральное
законодательство и законодательство г. Москвы по вопросу квотирования
рабочих мест работодатель вправе добровольно ежемесячно вносить в
целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест г. Москвы
компенсационную стоимость квотируемого рабочего места в размере
прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в
г. Москве на день ее уплаты. Об этом сказано в подпункте 1.45 пункта 1
Московского трехстороннего соглашения от 28.11.2005 на 2006 год между
Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и
московскими объединениями промышленников и предпринимателей
(работодателей). Аналогичная норма закреплена в Московских
трехсторонних соглашениях на 2007 и 2008 годы.
В отношении иных (кроме инвалидов) категорий граждан, указанных в
Законе N 90, при рассмотрении вопроса о возможности учета в целях
налогообложения прибыли расходов, связанных с уплатой компенсационной
стоимости, необходимо учитывать следующее.
В пункте 2 статьи 11 Федерального закона от 24.07.98 N 124-ФЗ "Об
основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" предусмотрено
квотирование рабочих мест для трудоустройства работников моложе 18
лет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона N 1032-1
государственная политика в области содействия занятости населения
направлена на осуществление мероприятий, способствующих занятости
граждан, испытывающих трудности в поиске работы (инвалиды,
несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, граждане в возрасте от
18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего
профессионального образования).
Мероприятия по содействию занятости населения и социальной
поддержке безработных граждан, предусмотренные Законом N 1032-1,
являются расходными обязательствами РФ (п. 1 ст. 22 Закона N 1032-1).
Дополнительные средства для финансирования мероприятий по
содействию занятости населения могут быть также получены из
внебюджетных источников (п. 3 ст. 22 Закона N 1032-1). Однако из этого
не следует, что источником дополнительных средств является
работодатель.
Следовательно, расходы, связанные с уплатой в целевой бюджетный
фонд компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере
прожиточного минимума для трудоспособного населения за каждое
нетрудоустроенное лицо из числа инвалидов, а также несовершеннолетних
в возрасте от 14 до 18 лет, лиц из числа детей-сирот и детей,
оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, граждан в
возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и
среднего профессионального образования, ищущих работу впервые, в целях
налогообложения прибыли не учитываются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Т.А. Пыхтина
2 октября 2009 г.
N 16-15/102999 |