ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ. КАКОВ
ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР ДОХОДОВ, ПРЕВЫШЕНИЕ КОТОРОГО
ПРИВЕДЕТ К УТРАТЕ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН
В 2009 ГОДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 октября 2009 г.
N 16-15/104216
(Д)
На основании пункта 2 статьи 346.12 НК РФ организация вправе
перейти на упрощенную систему, если по итогам девяти месяцев того
года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему
налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК
РФ, не превысили 15 млн. руб.
Указанная величина предельного размера доходов организации,
ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий
календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в России за предыдущий календарный год, а также на
коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с пунктом 2
статьи 346.12 НК РФ ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и
подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном
Правительством РФ.
В данном порядке подлежит индексации величина предельного размера
доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн. руб. (как
организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая
право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода (п. 4
ст. 346.13 НК РФ).
Для налогоплательщиков, переходящих на упрощенную систему или
применяющих данный режим, НК РФ устанавливает ряд ограничений. Так,
одним из условий для организации, желающей перейти на УСН, является
соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того
года, в котором она подает заявление о переходе на указанный
специальный режим. Также в НК РФ определен лимит доходов, при
превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН.
Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" (далее - Закон N
204-ФЗ) действующие в настоящее время предельные размеры доходов
увеличены.
Предельный размер доходов, позволяющий налогоплательщикам
применять УСН в 2009 году, устанавливается исходя из положений пункта
4 статьи 346.13 НК РФ и приказа Минэкономразвития России от 12.11.2008
N 395, то есть предельный размер равен 30760000 руб. (20000000 руб. x
1,538).
Положения пункта 3 статьи 2 Закона N 204-ФЗ (о приостановлении
действия лимита в 20 млн. руб. с использованием индексации) и нового
пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ (о лимите в 60 млн.
руб.) будут применяться начиная с 1 января 2010 года.
Между тем с 22 июля 2009 года до 1 января 2013 года не действует
абзац 2 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ о применении
коэффициента-дефлятора. Об этом сказано в пункте 2 статьи 2 и пункте 2
статьи 4 Закона N 204-ФЗ.
Таким образом, предельный размер доходов, превышение которого
приводит к утрате права на применение упрощенной системы
налогообложения, невозможно индексировать на коэффициент-дефлятор
(абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ), так как действие абзаца 2 пункта 2
статьи 346.12 НК РФ приостановлено. Следовательно, фактически с 22
июля по 31 декабря 2009 года эта предельная величина составляет 20
млн. руб.
Согласно статье 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают
в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и
не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему
налогу.
При этом акты, которые улучшают положение налогоплательщиков,
могут вступать в силу со дня официального опубликования, если данное
условие ими прямо предусмотрено.
Однако порядок определения лимита доходов для целей упрощенной
системы без использования коэффициентов-дефляторов ухудшает положение
налогоплательщиков. Поэтому, несмотря на то что Закон N 204-ФЗ
приостанавливает действие нормы об индексации (абз. 2 п. 2 ст. 346.12
НК РФ) с момента его опубликования (то есть с 22 июля 2009 года), она
вступит в силу только с нового налогового периода - с 1 января 2010
года (п. 1 ст. 5 и ст. 346.19 НК РФ).
Следовательно, предельный размер доходов, при превышении которого
налогоплательщики не вправе применять УСН, до 31 декабря 2009 года
следует рассчитывать без учета изменений, внесенных в НК РФ Законом N
204-ФЗ.
Обратите внимание: ФНС России в письме от 03.07.2009 N
ШС-22-3/539@ согласилась с ВАС РФ (постановление от 12.05.2009 N
12010/08), что предельный размер доходов для применения УСН следует
умножать как на коэффициент текущего года, так и на ранее
применявшиеся. То есть ограничение по доходам в 2009 году равно
57904103 руб. (20000000 руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
6 октября 2009 г.
N 16-15/104216 |