ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ВОСПРОИЗВЕДЕНИЕ И
РАСПРОСТРАНЕНИЕ КОМПАКТ-ДИСКОВ. В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКЛЮЧЕННЫМ ДОГОВОРОМ ОПЛАТА ПРИОБРЕТЕННЫХ ПРАВ
ПРЕДУСМОТРЕНА С РАССРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА. КАКОВ ПОРЯДОК
УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫХ
РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 ноября 2009 г.
N 16-15/118376
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в
целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Вместе с тем в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ определено,
что не подлежат амортизации приобретенные права на результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата
должна производиться периодическими платежами в течение срока действия
указанного договора.
При этом на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в
частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Однако рассрочкой признается способ оплаты товаров и услуг, при
котором платеж производится не в разовом порядке и не в полной сумме,
а по частям. При рассрочке платежа продавец становится кредитором, а
покупатель - заемщиком.
Следовательно, если договором на приобретение исключительных прав
предусмотрена рассрочка платежа, то приобретенное право на результат
интеллектуальной деятельности при прочих условиях, определенных в
статьях 256-257 НК РФ, признается амортизируемым имуществом.
Нематериальными активами для целей налогового учета признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше
12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов,
договоров уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за
исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3
ст. 257 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного
использования объекта нематериальных активов производится исходя из
срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности в
соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством
иностранного государства, а также исходя из полезного срока
использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими
договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно
определить срок полезного использования объекта нематериальных
активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного
использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности
налогоплательщика).
Таким образом, расходы, связанные с оплатой приобретения
исключительного права на воспроизведение и распространение
компакт-дисков, учитываются в целях налогообложения прибыли
посредством начисления амортизации исходя из срока полезного
использования приобретенного исключительного права и при условии
соответствия положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
11 ноября 2009 г.
N 16-15/118376 |