РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОГОВОР ПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА. ПРИ ЭТОМ
УЧРЕДИТЕЛЕМ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАЕМЩИКА
ЯВЛЯЕТСЯ ТА ЖЕ КОМПАНИЯ, КОТОРАЯ ЯВЛЯЕТСЯ УЧРЕДИТЕЛЕМ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАИМОДАВЦА. КАКОВ ПОРЯДОК
ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 2 СТАТЬИ 269 НК РФ В
ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 ноября 2009 г.
N 16-15/115204
(Д)
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик - российская организация при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль вправе уменьшить полученные ею доходы на
сумму произведенных расходов.
На основании положений главы 25 НК РФ расходами, учитываемыми для
целей налогообложения прибыли, признаются затраты, соответствующие
требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1
статьи 252 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
Так, к внереализационным расходам, учитываемым при исчислении
налогооблагаемой прибыли, относятся расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных в статье 269 НК РФ. Об этом говорится в подпункте 2
пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной
организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного
(складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по
долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в
соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным
лицом указанной иностранной организации, а также по долговому
обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или)
непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем,
гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового
обязательства российской организации, то при определении предельного
размера процентов, подлежащих включению в состав расходов с учетом
положений пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, применяются
следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного
(налогового) периода исчислить предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы
процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления
величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на
величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления
полученного результата на 12,5 (для организаций, занимающихся
лизинговой деятельностью). Об этом сказано в пункте 2 статьи 269
Налогового кодекса РФ.
Аналогичные правила применяются в случае, если размер
контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем
в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся
исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза)
превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств
налогоплательщика - российской организации на последнее число
отчетного (налогового) периода.
Согласно статье 4 Закона РСФСР от 22.03.91 N 948-1 "О конкуренции
и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" под
аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица,
способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или)
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Аффилированными лицами юридического лица являются:
- член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного
коллегиального органа управления, член его коллегиального
исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его
единоличного исполнительного органа;
- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит
данное юридическое лицо;
- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего
количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие
уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического
лица;
- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право
распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на
голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал
вклады, доли данного юридического лица;
- если юридическое лицо является участником
финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также
относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных
коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов
участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие
полномочия единоличных исполнительных органов участников
финансово-промышленной группы.
Таким образом, российская организация - заемщик и иностранная
компания - заимодавец не являются аффилированными лицами. В связи с
этим при отсутствии информации о том, что иностранная организация
выступает поручителем (гарантом) российской организации, расходы в
виде процентов, начисленных за пользование займом, учитываются
российской организацией в целях налогообложения прибыли в порядке,
установленном в пункте 1 статьи 269 и статье 328 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
3 ноября 2009 г.
N 16-15/115204 |