СУПРУГИ В 2008 ГОДУ ПРИОБРЕЛИ В ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ
СОБСТВЕННОСТЬ ВМЕСТЕ С ТРЕМЯ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИМИ
ДЕТЬМИ КВАРТИРУ. ВПРАВЕ ЛИ СУПРУГА ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ЗА СЕБЯ И ЗА
НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ ДЕТЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 ноября 2009 г.
N 20-14/4/116322@
(Д)
Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии
оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и
сборах. При этом он обязан представить документы, подтверждающие его
право на льготу (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Так, согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов,
облагаемых по налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ),
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории
России квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не
более 2 млн. руб.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
НК РФ, не допускается.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли
(долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор
о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на
квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты,
доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие
право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Также
необходимо представить платежные документы, оформленные в
установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца и другие документы).
При приобретении квартиры в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется
между совладельцами согласно их доле (долям) собственности либо с их
письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую
совместную собственность). Об этом говорится в абзаце 18 подпункта 2
пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Следовательно, при оформлении квартиры в общую долевую
собственность каждый из совладельцев, осуществивший расходы по ее
приобретению, вправе получить имущественный налоговый вычет исходя из
приходящейся ему доли в указанном имуществе.
В пункте 2 резолютивной части постановления Конституционного Суда
РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - постановление N 5-П) установлено
следующее. Положения абзаца 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
признаются не противоречащими Конституции РФ, так как они по своему
конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями
НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагают право
родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую
долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить
имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически
произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета,
установленного законом.
Согласно статьям 118 и 125 Конституции РФ, пункту 3 части 1
статьи 3, статье 6, части 2 статьи 74, частям 2 и 3 статьи 79
Федерального конституционного закона от 21.07.94 N 1-ФКЗ "О
Конституционном суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ)
норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в
конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным судом РФ,
подлежит применению именно в соответствии с выявленным Конституционным
судом РФ конституционно-правовым смыслом.
То есть положения постановления N 5-П применимы исключительно в
случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним
родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми).
Толкование правовых позиций Конституционного суда РФ, изложенных
в постановлении N 5-П, с целью их применения в иных случаях
приобретения имущества родителями совместно со своими
несовершеннолетними детьми может дать только сам Конституционный суд
РФ (ст. 83 Закона N 1-ФКЗ).
Следовательно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный в
подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен каждому
супругу в размере, исчисленном в соответствии с его доли, в праве
собственности на квартиру.
Согласно письму Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220
налогоплательщиками признаются оба супруга и оба супруга вправе
получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2
пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Какого-либо делегирования прав налогоплательщика одним супругом
другому не требуется, поскольку оба супруга признаются
налогоплательщиками независимо друг от друга.
На основании пункта 1 статьи 256 Гражданского кодекса РФ
имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной
собственностью, если договором между ними не установлен иной режим
этого имущества.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу
супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой
деятельности, предпринимательской деятельности, результатов
интеллектуальной деятельности и др.
Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет
общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество
независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на
имя кого или кем из супругов внесены денежные средства. Об этом
сказано в статье 34 Семейного кодекса РФ.
Следовательно, если оплата расходов по строительству квартиры
произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга являются
участвующими в расходах по строительству квартиры. Если в платежных
документах в качестве плательщика указан один из супругов, то расходы
все равно являются общими затратами супругов. Поэтому оба супруга
вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.
В Налоговом кодексе РФ в целях регулирования налоговых отношений,
возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых
вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или
совместной) собственности, оговорены случаи реализации и приобретения
такого имущества. Так, соответствующий налоговый вычет распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося
в общей совместной собственности либо на основании их письменного
заявления при приобретении жилого дома или квартиры в совместную
собственность).
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено такого понятия,
как совместная собственность супругов, и не предусмотрено каких-либо
особенностей изъятия из правового регулирования режима общей
собственности супругов в целях налогообложения имущества, находящегося
в их общей собственности.
Реализация права на предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ имущественный налоговый вычет не может ставиться в
зависимость исключительно от правоподтверждающих документов без учета
правоустанавливающих обстоятельств, в частности от основания
возникновения права собственности на соответствующее имущество
налогоплательщика.
Таким образом, реализация предусмотренных в пункте 1 статьи 220
НК РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при
определении налоговой базы в системе действующего правового
регулирования осуществляется с учетом правоустанавливающих
обстоятельств, предусмотренных в Гражданском и Семейном кодексах
Российской Федерации.
Кроме того, право на получение имущественного налогового вычета в
сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга
(созаемщики), приобретшие квартиру в собственность за счет средств,
полученных ими на основании заключенного кредитного договора,
независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате
процентов по целевому кредиту.
Размер имущественного налогового вычета в сумме уплаченных
процентов по целевому кредиту для супругов определяется в тех же
долях, которые выбраны налогоплательщиками для получения ими
имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры.
Таким образом, каждый из супругов вправе получить имущественный
налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса РФ, в размере 1/5 от суммы фактически понесенных
расходов.
Имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам кредитной
организации определяется так же, как и вычет на покупку квартиры, в
размере 1/5 от суммы уплаченных процентов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
6 ноября 2009 г.
N 20-14/4/116322@ |