В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 266 НК РФ ОДНИМ ИЗ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ ЯВЛЯЕТСЯ АКТ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОРГАНА. НА ОСНОВАНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЕ СУДЕБНЫХ ПРИСТАВОВ, УТВЕРЖДЕННОГО УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13.10.. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 27.02.10 03-03-06/2/35

        В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 266 НК РФ ОДНИМ ИЗ ОСНОВАНИЙ
             ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ ЯВЛЯЕТСЯ АКТ
                       ГОСУДАРСТВЕННОГО ОРГАНА.
         НА ОСНОВАНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБЕ СУДЕБНЫХ
        ПРИСТАВОВ, УТВЕРЖДЕННОГО УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ
           ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13.10.2004 N 1316, СЛУЖБА СУДЕБНЫХ
        ПРИСТАВОВ И ЕЕ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ
           ФЕДЕРАЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ РФ.
           ПОДПУНКТОМ 4 П. 1 СТ. 46 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
         02.10.2007 N 229-ФЗ "ОБ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ"
        УСТАНОВЛЕНО, ЧТО В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ У ДОЛЖНИКА ОТСУТСТВУЕТ
        ИМУЩЕСТВО, НА КОТОРОЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОБРАЩЕНО ВЗЫСКАНИЕ, И
             ВСЕ ПРИНЯТЫЕ СУДЕБНЫМ ПРИСТАВОМ-ИСПОЛНИТЕЛЕМ
          ДОПУСТИМЫЕ ЗАКОНОМ МЕРЫ ПО ОТЫСКАНИЮ ЕГО ИМУЩЕСТВА
         ОКАЗАЛИСЬ БЕЗРЕЗУЛЬТАТНЫМИ, ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОКУМЕНТ
               ВОЗВРАЩАЕТСЯ ВЗЫСКАТЕЛЮ, О ЧЕМ СУДЕБНЫМ
           ПРИСТАВОМ-ИСПОЛНИТЕЛЕМ СОСТАВЛЯЕТСЯ АКТ, КОТОРЫЙ
        УТВЕРЖДАЕТСЯ СТАРШИМ СУДЕБНЫМ ПРИСТАВОМ (ДАЛЕЕ - АКТ).
            ПРИ ЭТОМ СУДЕБНЫЙ ПРИСТАВ-ИСПОЛНИТЕЛЬ ВЫНОСИТ
              ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОБ ОКОНЧАНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО
               ПРОИЗВОДСТВА И О ВОЗВРАЩЕНИИ ВЗЫСКАТЕЛЮ
          ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ДОКУМЕНТА (ДАЛЕЕ - ПОСТАНОВЛЕНИЕ).
           БАНК ПРИЗНАЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОЙ
               СУДЕБНЫМ ПРИСТАВОМ-ИСПОЛНИТЕЛЕМ ВЫНЕСЕНО
          ПОСТАНОВЛЕНИЕ, БЕЗНАДЕЖНОЙ И ВКЛЮЧАЕТ ЕЕ В СОСТАВ
        ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ НА ОСНОВАНИИ ПП. 2 П. 2 СТ.
                              265 НК РФ.
          В СВЯЗИ С НЕИСПОЛНЕНИЕМ (НЕНАДЛЕЖАЩИМ ИСПОЛНЕНИЕМ)
            УСЛОВИЙ ЗАКЛЮЧЕННЫХ МЕЖДУ БАНКОМ И ЗАЕМЩИКАМИ
         СОГЛАШЕНИЙ О КРЕДИТОВАНИИ ВОЗНИКАЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО
          ОСНОВНОМУ ДОЛГУ (КРЕДИТУ), ПРОЦЕНТАМ, НЕУСТОЙКАМ И
         КОМИССИЯМ. ПРИ ЭТОМ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ОСНОВНОМУ ДОЛГУ
         (КРЕДИТУ) ЯВЛЯЕТСЯ ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ, СПИСАНИЕ
        КОТОРОЙ ДОЛЖНО ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ БАНКОМ В СООТВЕТСТВИИ С
             П. 2 СТ. 292 НК РФ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ
         ЦЕНТРАЛЬНЫМ БАНКОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ДЕБИТОРСКАЯ
         ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ПРОЦЕНТАМ, НЕУСТОЙКАМ И КОМИССИЯМ К
        ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕ ОТНОСИТСЯ И ПОДЛЕЖИТ СПИСАНИЮ
              В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 2 П. 2 СТ. 265 НК РФ.
         ГЛАВОЙ 8 ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ КРЕДИТНЫМИ
        ОРГАНИЗАЦИЯМИ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ,
           ПО ССУДНОЙ И ПРИРАВНЕННОЙ К НЕЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОТ
             26.03.2004 N 254-П УСТАНОВЛЕНО, ЧТО СПИСАНИЕ
              БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ССУДЕ ЗА СЧЕТ
           СФОРМИРОВАННОГО ПО НЕЙ РЕЗЕРВА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО
        РЕШЕНИЮ УПОЛНОМОЧЕННОГО ОРГАНА КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
           НАЧИСЛЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К БЕЗНАДЕЖНОЙ
        ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПОДЛЕЖАТ СПИСАНИЮ ОДНОВРЕМЕННО
                     С УКАЗАННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ.
        ПРИ НАЛИЧИИ У БАНКА ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПРИСТАВА-ИСПОЛНИТЕЛЯ
          АКТА И ПОСТАНОВЛЕНИЯ УПОЛНОМОЧЕННЫМ ОРГАНОМ БАНКА
        ВЫНОСИТСЯ РЕШЕНИЕ О НЕОБХОДИМОСТИ СПИСАНИЯ ВСЕЙ СУММЫ
              БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СОГЛАШЕНИЯМ О
         КРЕДИТОВАНИИ. УКАЗАННЫЕ АКТ, ПОСТАНОВЛЕНИЕ И РЕШЕНИЕ
         УПОЛНОМОЧЕННОГО ОРГАНА БАНКА ЯВЛЯЮТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ
        ПРИЗНАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ КАК ССУДНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ТАК И
         ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРОЦЕНТАМ, НЕУСТОЙКАМ И КОМИССИЯМ.
             ПУНКТОМ 4 СТ. 46 ЗАКОНА ОТ 02.10.2007 N 229
               УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ВОЗВРАЩЕНИЕ ВЗЫСКАТЕЛЮ
        ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ДОКУМЕНТА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРЕПЯТСТВИЕМ ДЛЯ
         ПОВТОРНОГО ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ИСПОЛНИТЕЛЬНОГО ДОКУМЕНТА К
          ИСПОЛНЕНИЮ В ПРЕДЕЛАХ СРОКА, УСТАНОВЛЕННОГО СТ. 21
          УКАЗАННОГО ЗАКОНА, РЕШЕНИЕ О СПИСАНИИ БЕЗНАДЕЖНОЙ
         ЗАДОЛЖЕННОСТИ ВЫНОСИТСЯ УПОЛНОМОЧЕННЫМ ОРГАНОМ БАНКА
         ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ПОСЛЕ АНАЛИЗА НЕОБХОДИМОСТИ ПОВТОРНОГО
              ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ К ИСПОЛНЕНИЮ СООТВЕТСТВУЮЩИХ
             ИСПОЛНИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ НЕЗАВИСИМО ОТ ДАТ
              СОСТАВЛЕНИЯ ПРИСТАВОМ-ИСПОЛНИТЕЛЕМ АКТА И
                            ПОСТАНОВЛЕНИЯ.
         ПЕРИОДЫ СОСТАВЛЕНИЯ ПРИСТАВАМИ-ИСПОЛНИТЕЛЯМИ АКТОВ И
         ПОСТАНОВЛЕНИЙ, КАК ПРАВИЛО, НЕ СОВПАДАЮТ С ПЕРИОДАМИ
           ВЫНЕСЕНИЯ УПОЛНОМОЧЕННЫМ ОРГАНОМ БАНКА РЕШЕНИЙ О
                 СПИСАНИИ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
          В КАКОМ ПЕРИОДЕ БАНК ИМЕЕТ ПРАВО УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
        НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УБЫТКИ В ВИДЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ ПО
        ПРОЦЕНТАМ, НЕУСТОЙКАМ И КОМИССИЯМ, ВОЗНИКШИМ В СВЯЗИ С
          НЕИСПОЛНЕНИЕМ (НЕНАДЛЕЖАЩИМ ИСПОЛНЕНИЕМ) ЗАЕМЩИКОМ
           ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО СОГЛАШЕНИЮ О КРЕДИТОВАНИИ, ЕСЛИ
         ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО УКАЗАННОМУ
            СОГЛАШЕНИЮ (ВКЛЮЧАЮЩЕЙ СУММЫ ОСНОВНОГО ДОЛГА,
         ПРОЦЕНТОВ, НЕУСТОЕК И КОМИССИЙ) БЕЗНАДЕЖНОЙ ЯВЛЯЕТСЯ
            ОДИН И ТОТ ЖЕ ДОКУМЕНТ (АКТ И ПОСТАНОВЛЕНИЕ):
          - В ПЕРИОДЕ, К КОТОРОМУ ОТНОСИТСЯ ДАТА СОСТАВЛЕНИЯ
                        АКТА И ПОСТАНОВЛЕНИЯ;
           - В ПЕРИОДЕ, К КОТОРОМУ ОТНОСИТСЯ ДАТА ВЫНЕСЕНИЯ
           УПОЛНОМОЧЕННЫМ ОРГАНОМ БАНКА РЕШЕНИЯ О СПИСАНИИ
              БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СОГЛАШЕНИЮ О
           КРЕДИТОВАНИИ, ТО ЕСТЬ ОДНОВРЕМЕННО СО СПИСАНИЕМ
             ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ОСНОВНОМУ ДОЛГУ (КРЕДИТУ)?
    
                                ПИСЬМО
    
                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          27 февраля 2010 г. 
                           N 03-03-06/2/35

                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
     Согласно  пп.  4  п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N
229-ФЗ  "Об  исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N
229-ФЗ)    исполнительный   документ,   по   которому   взыскание   не
производилось  или произведено частично, возвращается взыскателю, если
у  должника  отсутствует  имущество,  на  которое  может быть обращено
взыскание,  и  все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые
законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
     Пунктами  2  и 3 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ установлено,
что  в  случаях,  предусмотренных  пп.  2 - 6 ч. 1 ст. 46 Федерального
закона N 229-ФЗ, судебный пристав-исполнитель составляет акт о наличии
обстоятельств,  в  соответствии  с  которыми  исполнительный  документ
возвращается взыскателю.
     Судебный  пристав-исполнитель  выносит постановление об окончании
исполнительного    производства    и    о    возвращении    взыскателю
исполнительного документа.
     Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее   -   НК   РФ)  установлено,  что  в  целях  гл.  25  НК  РФ  к
внереализационным  расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а
в  случае,  если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным  долгам,  суммы  безнадежных  долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
     В  соответствии  с п. п. 2 и 3 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами,   нереальными   ко  взысканию)  признаются  те  долги  перед
налогоплательщиком,   по  которым  истек  установленный  срок  исковой
давности,  а  также  те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством  обязательство  прекращено  вследствие невозможности
его   исполнения,   на  основании  акта  государственного  органа  или
ликвидации организации.
     Банки   вправе  формировать  резервы  по  сомнительным  долгам  в
отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов
по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за
исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
     Таким образом, проценты и неустойка по обязательству, по которому
судебный   пристав-исполнитель   вынес   постановление   об  окончании
исполнительного    производства    и    о    возвращении   организации
исполнительного документа, на основании пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального
закона  N  229-ФЗ, по нашему мнению, признаются безнадежным долгом для
целей налогообложения прибыли организаций.
     Согласно  п.  1  ст.  272  НК  РФ  расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от  времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
     Следовательно,    проценты    и   неустойка   по   вышеуказанному
обязательству, признаваемые безнадежным долгом, учитываются в расходах
в    том    отчетном   (налоговом)   периоде,   в   котором   судебным
приставом-исполнителем  был  составлен акт и вынесено постановление об
окончании  исполнительного  производства  и  о  возвращении взыскателю
исполнительного документа.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
27 февраля 2010 г. 
N 03-03-06/2/35