ОБЩЕСТВО ОРГАНИЗУЕТ РАБОТУ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ И
ОПЛАЧИВАЕТ ПРОЕЗД ПЕРСОНАЛА ОТ МЕСТА ПОСТОЯННОГО
ЖИТЕЛЬСТВА ДО ПУНКТА СБОРА, МЕСТА РАБОТЫ (ОБЪЕКТА,
УЧАСТКА) И ОБРАТНО. ПРИ ЭТОМ ТАКАЯ КОМПЕНСАЦИОННАЯ
ВЫПЛАТА НЕ УКАЗАНА В ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ С РАБОТНИКОМ
КАК ОДНА ИЗ СОСТАВЛЯЮЩИХ ОПЛАТЫ ТРУДА. ПРОЕЗДНОЙ
ДОКУМЕНТ ЯВЛЯЕТСЯ РАЗОВЫМ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМ, В СВЯЗИ С
ЧЕМ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ИСПОЛЬЗОВАН ДЛЯ ЛИЧНЫХ НУЖД
РАБОТНИКА. СЛЕДОВАТЕЛЬНО, РАБОТНИК ДОХОДА ОТ
ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОЕЗД НЕ ПОЛУЧАЕТ.
В НК РФ ПОНЯТИЕ "КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ"
УПОТРЕБЛЯЕТСЯ В ЗНАЧЕНИИ, ВЫТЕКАЮЩЕМ ИЗ СИСТЕМНОГО
ТОЛКОВАНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩИХ НОРМ НАЛОГОВОГО И ТРУДОВОГО
ПРАВА. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДФЛ ПРЕДУСМОТРЕНО В СЛУЧАЕ,
ЕСЛИ РАБОТНИКУ КОМПЕНСИРУЮТСЯ (ВОЗМЕЩАЮТСЯ) РАСХОДЫ,
ПОНЕСЕННЫЕ ИМ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДАННЫЕ КОМПЕНСАЦИОННЫЕ
ВЫПЛАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТНИКАМИ ТРУДОВЫХ
ОБЯЗАННОСТЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 февраля 2010 г.
N 03-04-06/68
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
стоимости проезда до места работы и обратно работников, выполняющих
работы вахтовым методом, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организация приобретает
работникам, выполняющим работы вахтовым методом, проездные билеты для
проезда от места жительства (пункта сбора) до места работы и обратно.
В соответствии со ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации
вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового
процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может
быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного
проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места постоянного проживания работников или места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями, а также в целях осуществления иной
производственной деятельности.
Пункт 3 ст. 217 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат,
установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, которые освобождены
от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Действующее законодательство Российской Федерации не
предусматривает обязанности работодателя обеспечивать и оплачивать
проезд работников от места жительства до места нахождения работодателя
или до пункта сбора.
В то же время в определенных случаях, обусловленных, например,
ограниченной транспортной доступностью места выполнения работ или
производственной необходимостью, доставка работников на вахту
осуществляется организованно от места нахождения организации или от
пункта сбора до места выполнения работ.
В таких случаях работник по прибытии к месту нахождения
организации или в пункт сбора фактически приступает к исполнению своих
трудовых обязанностей, подчиняясь правилам внутреннего трудового
распорядка.
Оплата работодателем в таких случаях проезда работника от места
нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ
производится в связи с выполнением работниками трудовых обязанностей.
В соответствии с абз. 9 п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, в случае если наличие пункта сбора при
осуществлении организацией деятельности вахтовым методом определяется
производственной необходимостью, спецификой работы организации, если
по прибытии в место сбора работник обязан соблюдать дисциплину труда,
установленную работодателем, оплата работодателем проезда работников
от пункта сбора до места выполнения работ в таком случае освобождается
от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 февраля 2010 г.
N 03-04-06/68 |