ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО БАНК ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА УСТУПКИ
ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ ВКЛЮЧИТЬ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ 50% УБЫТКА ОТ СДЕЛКИ НА ДАТУ УСТУПКИ ПРАВА
ТРЕБОВАНИЯ И 50% УБЫТКА ПО ИСТЕЧЕНИИ 45 КАЛЕНДАРНЫХ
ДНЕЙ С ДАТЫ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ (Т.Е.
ВОССТАНОВИТЬ РАНЕЕ СОЗДАННЫЙ В СООТВЕТСТВИИ С
ПОЛОЖЕНИЕМ БАНКА РОССИИ ОТ 26.03.2004 N 254-П РЕЗЕРВ
НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДЕ, ПО ССУДНОЙ И
ПРИРАВНЕННОЙ К НЕЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ОТРАЗИТЬ В
НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РЕЗУЛЬТАТ ОТ СДЕЛКИ КАК РАЗНИЦУ МЕЖДУ
СТОИМОСТЬЮ УСТУПАЕМЫХ ПО ДОГОВОРУ ПРАВ И СТОИМОСТЬЮ
ССУДЫ)? ИЛИ БАНК ОБЯЗАН НА ДАТУ СОВЕРШЕНИЯ ОПЕРАЦИИ ПО
УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ДОХОД ОТ УСТУПКИ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ, НЕ УМЕНЬШАЯ ЕГО НА
СТОИМОСТЬ ССУДЫ, ТАК КАК ССУДА БЫЛА СПИСАНА В
ПРЕДЫДУЩИХ ОТЧЕТНЫХ (НАЛОГОВЫХ) ПЕРИОДАХ ЗА СЧЕТ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО РЕЗЕРВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 марта 2010 г.
N 03-03-06/2/44
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли убытков от
уступки требования и исходя из содержащейся в письме информации
сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 279 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при уступке налогоплательщиком - продавцом
товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по
методу начисления, права требования долга третьему лицу после
наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ,
услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации
права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который
включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При
этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты
уступки права требования.
Таким образом, исходя из указанного положения уступить требование
по кредитному договору банк может только при наличии не погашенной и
не списанной за счет сформированных резервов дебиторской
задолженности, которая на дату заключения договора уступки требования
учитывается в налоговом учете и по которой наступил срок оплаты.
Если исходя из положений п. 2 ст. 266 Кодекса и Положения Банка
России от 26.03.2004 N 254-П дебиторская задолженность по ссуде
признана безнадежной и списана за счет сформированного резерва, в
целях налогообложения прибыли уступка права требования согласно п. 2
ст. 279 Кодекса к списанной задолженности неприменима.
В противном случае необходимо восстановить в налоговом учете
суммы ранее начисленных резервов с отнесением восстановленных сумм на
внереализационные доходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 марта 2010 г.
N 03-03-06/2/44 |