ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 1995 Г. ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ В
ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНОМ КООПЕРАТИВЕ И В ЭТОМ ЖЕ ГОДУ
ПОЛНОСТЬЮ ВЫПЛАТИЛО ПАЕВЫЕ ВЗНОСЫ. В 2009 Г. КВАРТИРА
БЫЛА ПРОДАНА. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 декабря 2009 г.
N 20-14/4/135168
(Д)
На основании ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму
имущественных налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 220 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный
налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи,
в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающей 1 млн руб. При продаже квартиры,
находившейся в собственности налогоплательщика три года и более,
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Следовательно, размер имущественного налогового вычета,
предоставляемого при продаже имущества, зависит от периода нахождения
имущества в собственности.
В соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищно-строительного
кооператива, полностью внесший свой паевой взнос за квартиру,
приобретает право собственности на указанное имущество.
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в
силу данного Закона, признаются юридически действительными при
отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ.
Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их
обладателей.
Таким образом, моментом возникновения права собственности на
квартиру в жилищно-строительном кооперативе является дата полной
выплаты пая, а не дата регистрации права собственности на указанное
имущество. Так как паевые взносы полностью выплачены физическим лицом
1 августа 1995 г., то период нахождения квартиры в собственности
исчисляется начиная с этой даты.
Таким образом, для определения размера налоговой базы за 2009 г.
при продаже квартиры в данном налоговом периоде физическое лицо вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной
при продаже указанного имущества.
На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица,
получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества,
принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить
в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 1 п. 1 ст.
220 НК РФ, предоставляется на основании письменного заявления при
подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
22 декабря 2009 г.
N 20-14/4/135168 |