ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2008 ГОДУ ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ
ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ. АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ
ПОДПИСАН В 2009 ГОДУ. КАКОВ ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 октября 2009 г.
N 20-14/4/112245
(Д)
Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов,
облагаемых по налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ),
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории
России квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не
более 2 млн. руб.
Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяются
на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при
приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли
(долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей)
налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру. К документам, подтверждающим право собственности на
квартиру, относятся договор купли-продажи, прошедший государственную
регистрацию, либо свидетельство о государственной регистрации права,
содержащее в качестве оснований оформления такого права указание на
упомянутый договор.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им
налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке и
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам.
При предоставлении имущественного налогового вычета при
осуществлении налогоплательщиком расходов на покупку квартиры на
основании предварительного договора купли-продажи и уклонении продавца
от заключения основного договора следует учитывать следующее. Так,
согласно положениям пунктов 1 и 4 статьи 429 ГК РФ по предварительному
договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о
передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на
условиях, предусмотренных предварительным договором.
В предварительном договоре указывается срок, в который стороны
обязуются заключить основной договор. Если такой срок в
предварительном договоре не определен, основной договор подлежит
заключению в течение года с момента заключения предварительного
договора.
Таким образом, до заключения основного договора по расходам,
произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик
не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.
В случае уклонения одной из сторон предварительного договора от
заключения основного договора основной договор может считаться
заключенным на основании решения суда, в том числе предусматривающего
регистрацию права собственности на жилой объект с учетом исполнения
инвестором условий предварительного договора (п. 5 ст. 429 и п. 4 ст.
445 ГК РФ).
Следовательно, для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., при осуществлении
расходов на покупку квартиры на основании предварительного договора
купли-продажи налогоплательщик, помимо этого договора и платежных
документов, должен представить документ, подтверждающий право его
собственности на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года.
При отсутствии документов, подтверждающих право собственности на
приобретенную квартиру, физическое лицо не вправе получить
имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1
статьи 220 НК РФ.
Основание: письмо ФНС России от 19.05.2009 N 3-5-04/604@.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
27 октября 2009 г.
N 20-14/4/112245 |