ОРГАНИЗАЦИЯ В III КВАРТАЛЕ 2009 ГОДА НЕ ИМЕЛА ВЫРУЧКИ
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА СУММЫ НДС ПО УПЛАЧЕННЫМ
И ОПРИХОДОВАННЫМ В III КВАРТАЛЕ 2009 ГОДА ТОВАРАМ
ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬ В КНИГЕ ПОКУПОК И ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ
В IV КВАРТАЛЕ 2009 ГОДА (КОГДА БУДЕТ РЕАЛИЗАЦИЯ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2009 г.
N 16-15/109168
(Д)
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную
в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные в статье 171 НК
РФ налоговые вычеты. Об этом сказано в пункте 1 статьи 171 НК РФ.
При этом общая сумма налога исчисляется по итогам каждого
налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1
статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых,
установленный в статье 167 НК РФ, относится к соответствующему
налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или
уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Об
этом говорится в пункте 4 статьи 166 НК РФ.
Следовательно, налоговые вычеты - это суммы, на которые
налогоплательщик вправе уменьшить НДС, исчисленный на основании пункта
4 статьи 166 НК РФ и подлежащий уплате.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам
каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных в статье 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов,
предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога,
исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы
налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 1 ст.
173 НК РФ).
Таким образом, только сумма налога, исчисленная на основании
статьи 166 НК РФ и подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на
сумму налоговых вычетов. Применение налоговых вычетов при отсутствии у
налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде налоговой базы,
то есть суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет, законодательством
не предусмотрено.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость.
Согласно пункту 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов,
подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на
налоговые вычеты в порядке, установленном в статье 172 Налогового
кодекса РФ.
Следовательно, налоговые вычеты, установленные в статьях 171 и
172 НК РФ, налогоплательщик сможет произвести не ранее того отчетного
периода, когда возникнет налоговая база по НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
20 октября 2009 г.
N 16-15/109168 |