ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ НЕСКОЛЬКО ОБОСОБЛЕННЫХ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В РАЗЛИЧНЫХ РЕГИОНАХ РФ.
КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА III КВАРТАЛ 2009 ГОДА ПО
ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ,
ЕСЛИ ДОЛЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ КАЖДОГО ОБОСОБЛЕННОГО
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЗА ШЕСТЬ МЕСЯЦЕВ 2009 ГОДА ОТЛИЧАЕТСЯ
ОТ ДОЛИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ЗА I КВАРТАЛ 2009 ГОДА? КАКОВ
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2009 г.
N 16-15/109201
(Д)
Согласно статье 288 НК РФ исчисление сумм авансовых платежей по
налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты
субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения
обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты,
производится российскими организациями как по месту нахождения
головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного
подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое
обособленное подразделение и исчисленной в соответствии с порядком,
указанным в статье 288 Налогового кодекса РФ.
На основании статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового
платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового
периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового
платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового
платежа, рассчитанной по итогам I квартала.
В статье 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками и
плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на
которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, филиалы и иные
обособленные подразделения российских организаций исполняют
обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту
нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
(далее - Порядок).
Согласно пункту 5.11 Порядка по строкам 290-310 листа 02
указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в
квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена
декларация.
Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между
суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке
180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке листа
02 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница
отрицательна или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи не
осуществляются.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых
платежей в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, которые
рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам
уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов
распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал.
По организации, имеющей обособленные подразделения, сумма
ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ
по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в
указанном выше порядке и должна быть равна сумме строк 120 и 121
приложения N 5 к листу 02.
В соответствии с пунктом 10.8 Порядка по строке 120 отражаются
ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ
в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.
Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации
(строка 310 листа 02) распределяется между организацией без
обособленных подразделений и каждым действующим обособленным
подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей
налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложения N 5 (суммы
ежемесячных авансовых платежей за II, III и IV кварталы -
соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие,
девять месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных
авансовых платежей за IV квартал являются также ежемесячными
авансовыми платежами за I квартал следующего налогового периода.
Следовательно, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих
уплате в III квартале текущего налогового периода, определяется исходя
из суммы ежемесячных авансовых платежей, отраженных по строке 310
листа 02, и доли каждого обособленного подразделения, отраженной по
строке 040 приложения N 5 к листу 02 декларации за шесть месяцев
текущего налогового периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
20 октября 2009 г.
N 16-15/109201 |