ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (РЕЗИДЕНТ ВЕЛИКОБРИТАНИИ)
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ АМОРТИЗАЦИОННЫХ
ОТЧИСЛЕНИЙ ПО ОБОРУДОВАНИЮ, КОТОРОЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ВСЕМИ
ОТДЕЛЕНИЯМИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НАХОДЯЩИМИСЯ В
РФ? ПРИ ЭТОМ ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ НА ОДНОМ
ОБЪЕКТЕ (В ОДНОМ ОТДЕЛЕНИИ) ОБОРУДОВАНИЕ ПЕРЕДАЕТСЯ НА
ДРУГОЙ ОБЪЕКТ (ДРУГОМУ ОТДЕЛЕНИЮ)
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2009 г.
N 16-15/109549
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в России через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ,
признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем прибылью для
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через
постоянные представительства, признаются полученные через эти
постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Об этом сказано в
статье 247 НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует
Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост
стоимости имущества от 15.02.94 (далее - Конвенция).
На основании пункта 1 статьи 7 Конвенции если предприятие
Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся
там постоянное представительство, то прибыль этого предприятия
облагается налогом в другом Государстве в той части, которая относится
к этому постоянному представительству.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на
основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль
иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и
установлен в статьях 253-269 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого
имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные
средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции
и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Причем данный перечень хозяйственных операций, при которых
начисление амортизации по амортизируемому имуществу временно
приостанавливается, является закрытым.
В остальных случаях, в частности в период простоя амортизируемого
имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление
амортизации не прекращается.
В пункте 4 статьи 307 НК РФ предусмотрено, что если иностранная
организация имеет на территории Российской Федерации более чем одно
отделение, деятельность через которые приводит к образованию
постоянного представительства, то налоговая база и сумма налога
рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы
25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения
прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС
России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен
порядок оформления и представления документов, подтверждающих
постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Таким образом, в состав расходов каждого конкретного постоянного
представительства иностранной организации не включаются затраты на
содержание любых иных подразделений иностранной организации.
Согласно пункту 3 статьи 7 Конвенции при определении прибыли
постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных
для целей постоянного представительства, включая разумное
распределение управленческих и общеадминистративных расходов,
понесенных для целей предприятия в целом как в Договаривающемся
Государстве, где находится это постоянное представительство, или где
бы то ни было.
Следовательно, распределяемые между отделениями иностранной
организации затраты исчисляются на основе принятой и закрепленной в
соответствующих документах методики распределения таких расходов.
Основание: письма Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/141,
от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101 и от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
20 октября 2009 г.
N 16-15/109549 |