ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (РЕЗИДЕНТ ВЕЛИКОБРИТАНИИ)
ПОНЕСЛА РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ СОТРУДНИКОВ. ПРИ
ЭТОМ СОТРУДНИКИ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА РАБОТАЛИ ВАХТОВЫМ
МЕТОДОМ В РАЗНЫХ ОТДЕЛЕНИЯХ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
НАХОДЯЩИХСЯ В РФ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 октября 2009 г.
N 16-15/109562
(Д)
Согласно статье 297 ТК РФ вахтовым методом признается особая
форма осуществления трудового процесса вне места постоянного
проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места постоянного проживания работников или места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями, а также в целях осуществления иной
производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с
учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в
порядке, установленном в статье 372 ТК РФ для принятия локальных
нормативных актов.
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ,
признаются плательщиками налога на прибыль в отношении таких видов
доходов.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем прибылью для
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через
постоянные представительства, признаются полученные через эти
постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Об этом сказано в
статье 247 НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии заключена
Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост
стоимости имущества от 15.02.94 (далее - Конвенция).
На основании пункта 1 статьи 7 Конвенции, если предприятие
Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся
там постоянное представительство, то прибыль этого предприятия
облагается налогом в другом Государстве в той части, которая относится
к этому постоянному представительству.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на
основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265
Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль
иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и
установлен в статьях 253-269 Налогового кодекса РФ.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль
относятся, в частности, затраты на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п.
7 ст. 255 НК РФ).
В пункте 4 статьи 307 НК РФ предусмотрено, что если иностранная
организация имеет на территории Российской Федерации более чем одного
отделения, деятельность через которые приводит к образованию
постоянного представительства, то налоговая база и сумма налога
рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы
25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов)
иностранных организаций, утверждены приказом МНС России от 28.03.2003
N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен
порядок оформления и представления документов, подтверждающих
постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Таким образом, в состав расходов каждого конкретного постоянного
представительства иностранной организации не включаются затраты на
содержание любых иных подразделений иностранной организации.
Согласно пункту 3 статьи 7 Конвенции при определении прибыли
постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных
для целей постоянного представительства, включая разумное
распределение управленческих и общеадминистративных расходов,
понесенных для целей предприятия в целом как в Договаривающемся
Государстве, где находится это постоянное представительство, так и в
любом ином месте.
Следовательно, распределяемые между отделениями иностранной
организации затраты исчисляются на основе принятой и закрепленной в
соответствующих документах методики распределения расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
20 октября 2009 г.
N 16-15/109562 |