ООО ИМЕЕТ В СВОЕМ СОСТАВЕ УЧАСТНИКОВ, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ
ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ - РЕЗИДЕНТАМИ ГОСУДАРСТВ, С
КОТОРЫМИ У РОССИИ ОТСУТСТВУЮТ СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 26 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
08.02.1998 N 14-ФЗ "ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ" УЧАСТНИК ОБЩЕСТВА ВПРАВЕ ВЫЙТИ ИЗ
ОБЩЕСТВА ПУТЕМ ОТЧУЖДЕНИЯ ДОЛИ ОБЩЕСТВУ. В ТАКОМ
СЛУЧАЕ ОБЩЕСТВО ОБЯЗАНО ВЫПЛАТИТЬ УЧАСТНИКУ ОБЩЕСТВА,
ПОДАВШЕМУ ЗАЯВЛЕНИЕ О ВЫХОДЕ ИЗ ОБЩЕСТВА, ДЕЙСТВИТЕЛЬНУЮ
СТОИМОСТЬ ЕГО ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДЕЙСТВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ДОЛИ, ВЫПЛАЧЕННАЯ ПРИ ВЫХОДЕ
ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА ИЗ ОБЩЕСТВА, ДОХОДОМ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ,
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОТОРОГО РЕГУЛИРУЕТСЯ
ПП. 5 П. 1 СТ. 309 НК РФ?
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 4 П. 1 СТ. 251 НК РФ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НЕ ПОДЛЕЖАТ ДОХОДЫ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА,
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, КОТОРЫЕ ПОЛУЧЕНЫ В ПРЕДЕЛАХ ВКЛАДА
(ВЗНОСА) УЧАСТНИКОМ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ
ТОВАРИЩЕСТВА (ЕГО ПРАВОПРЕЕМНИКОМ ИЛИ НАСЛЕДНИКОМ)
ПРИ ВЫХОДЕ (ВЫБЫТИИ) ИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ
ТОВАРИЩЕСТВА ЛИБО ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ИМУЩЕСТВА
ЛИКВИДИРУЕМОГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ
ТОВАРИЩЕСТВА МЕЖДУ ЕГО УЧАСТНИКАМИ. ЭТА НОРМА
ПРИМЕНЯЕТСЯ К ПРАВООТНОШЕНИЯМ С УЧАСТИЕМ ИНОСТРАННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ, ЧТО ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ПИСЬМАМИ МИНФИНА
РОССИИ ОТ 10.05.2006 N 03-03-04/1/428,
ОТ 14.04.2009 N 03-03-06/1/239.
В СВЯЗИ С ЭТИМ ЕСЛИ ДЕЙСТВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
ДОЛИ, ВЫПЛАЧЕННАЯ ПРИ ВЫХОДЕ ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА ИЗ
ОБЩЕСТВА, КЛАССИФИЦИРУЕТСЯ КАК ДОХОД, ПОЛУЧАЕМЫЙ В
РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОБЩЕСТВА (ПП. 1 П.
1 СТ. 309 НК РФ) ЛИБО КАК ИНОЙ АНАЛОГИЧНЫЙ ДОХОД
(ПП. 10 П. 1 СТ. 309 НК), ТО ДОЛЖНО ЛИ ОБЩЕСТВО ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ
ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА, ФАКТИЧЕСКИ ПОНЕСЕННЫЕ ИМ ПРИ
ПРИОБРЕТЕНИИ ДОЛИ У ТРЕТЬИХ ЛИЦ (ПО ДОГОВОРАМ С
БЫВШИМИ УЧАСТНИКАМИ ОБЩЕСТВА)?
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМЫ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ ДЛЯ
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ СУММЫ ВЗНОСА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (В
ТОМ ЧИСЛЕ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ДОЛЯ В ОБЩЕСТВЕ ПРИОБРЕТЕНА
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ У ТРЕТЬИХ ЛИЦ) ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УДЕРЖАНИЮ ИЗ
ДОХОДОВ ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ЕМУ В
ВИДЕ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ В ОБЩЕСТВЕ В СВЯЗИ
С ВЫХОДОМ ИЗ ОБЩЕСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/132
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
действительной стоимости доли в капитале общества с ограниченной
ответственностью, полученной при выходе иностранной организации из
общества, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества
вправе выйти из общества путем отчуждения обществу доли в уставном
капитале.
Согласно п. 6.1 ст. 23 указанного Федерального закона в случае
выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 данного
Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано
выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из
общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале
общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности
общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи
заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника
общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в
случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества
действительную стоимость оплаченной части доли.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций
признаются российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
На основании ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу
на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитываются при
налогообложении прибыли доходы в виде имущества (имущественных прав),
которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками.
Положения пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса применяются в том числе и к
правоотношениям с участием иностранных организаций.
В случае если налогоплательщик является иностранной организацией
и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство
в Российской Федерации, то в соответствии со ст. 247 Кодекса объектом
налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от
источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии
со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в
результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или
имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их
ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся
к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации
и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты
доходов.
Таким образом, доход в виде действительной стоимости доли в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получаемый
иностранной организацией при выходе из общества, подлежит
налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части,
превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет
налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на
налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой
иностранной организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/132 |