БАНКОМ ЗАКЛЮЧЕНЫ ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ С ИНОСТРАННЫМИ
ГРАЖДАНАМИ, ПО УСЛОВИЯМ КОТОРЫХ МЕСТО РАБОТЫ
ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН НАХОДИТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, А
ТРУДОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В
РОССИИ. ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ С УЧАСТИЕМ БАНКА
ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ ОБЯЗАННОСТЬ РАБОТОДАТЕЛЯ ОПЛАЧИВАТЬ
ПРОЕЗД УКАЗАННЫХ РАБОТНИКОВ И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ К МЕСТУ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНИНОМ ЕЖЕГОДНОГО
ОТПУСКА ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ И ОБРАТНО К МЕСТУ
РАБОТЫ. ДАННЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ, КАК
ПОВЫШАЮЩИЕ УРОВЕНЬ ГАРАНТИЙ ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ ПО
СРАВНЕНИЮ С УСТАНОВЛЕННЫМ ТРУДОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ,
В СИЛУ Ч. 2 СТ. 9 И СТ. 57 ТК РФ ЯВЛЯЮТСЯ ДОПУСТИМЫМИ.
ЗАТРАТЫ РАБОТОДАТЕЛЯ НА ОПЛАТУ ПРОЕЗДА РАБОТНИКА И
ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ К МЕСТУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЕЖЕГОДНОГО
ОТПУСКА ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ И ОБРАТНО К МЕСТУ
РАБОТЫ НЕ ИСКЛЮЧЕНЫ СТ. 270 НК РФ ИЗ СОСТАВА РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ. ПЕРЕЧЕНЬ
РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ЗАКРЕПЛЕННЫЙ СТ. 255 НК РФ,
НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ИСЧЕРПЫВАЮЩИМ И ПРЕДПОЛАГАЕТ ОТНЕСЕНИЕ К
НИМ ЛЮБЫХ ЗАТРАТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ПРОИЗВЕДЕННЫХ В
ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА И ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СООТВЕТСТВУЮЩИМ
ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ. ВПРАВЕ ЛИ БАНК ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ПРОЕЗДА
РАБОТНИКА - ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА И ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ
К МЕСТУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДАННЫМ РАБОТНИКОМ ЕЖЕГОДНОГО
ОТПУСКА ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ И ОБРАТНО К МЕСТУ
РАБОТЫ, ЕСЛИ ОБЯЗАННОСТЬ БАНКА ПРОИЗВЕСТИ ДАННЫЕ
РАСХОДЫ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА ПРЕДУСМОТРЕНА ТРУДОВЫМ
ДОГОВОРОМ, КОТОРЫЙ ЗАКЛЮЧЕН МЕЖДУ БАНКОМ И ИНОСТРАННЫМ
ГРАЖДАНИНОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 января 2010 г.
N 03-03-06/2/10
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в
виде оплаты стоимости проезда к месту проживания и обратно для
иностранных работников банка согласно положениям трудового договора и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации
предусматривается, что компенсация расходов на оплату стоимости
проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно
предусмотрена для лиц, работающих в организациях, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Для указанных
организаций ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации
установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на
оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования
отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации для лиц,
работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере,
устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными
актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных
профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса в целях налогообложения
прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются фактические
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из
соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем,
- для иных организаций.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций в
составе расходов на оплату труда учитываются расходы, связанные с
оплатой проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на
иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы по
провозу багажа), только для работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 января 2010 г.
N 03-03-06/2/10 |