ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ И ЕВРОПЕЙСКИМ БАНКОМ
РЕКОНСТРУКЦИИ И РАЗВИТИЯ (ЕБРР) ЗАКЛЮЧЕНО СОГЛАШЕНИЕ,
В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ ЕБРР ОБЯЗУЕТСЯ КОМПЕНСИРОВАТЬ
ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ УБЫТКИ, ВОЗНИКАЮЩИЕ В СВЯЗИ С НАРУШЕНИЕМ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРАМ ЛИЗИНГА.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ НА РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, УПЛАЧИВАЕМЫХ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЕБРР ЗА УЧАСТИЕ ПОСЛЕДНЕГО В
ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕМ ЧАСТИЧНОЕ ПОГАШЕНИЕ
УБЫТКОВ В СЛУЧАЕ НЕНАДЛЕЖАЩЕГО ИЛИ НЕСВОЕВРЕМЕННОГО
ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯМИ,
КОНТРАГЕНТАМИ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 января 2010 г.
N 03-03-06/1/30
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов, связанных с обеспечением
исполнения обязательств лизингополучателей, и сообщает следующее.
Как следует из письма, организацией-лизингодателем и Европейским
Банком Реконструкции и Развития (ЕБРР) заключено соглашение, в
соответствии с которым ЕБРР обязуется компенсировать лизингодателю
убытки, возникающие в связи с нарушением лизингополучателями
обязательств по договорам лизинга. Исходя из изложенной информации не
представляется возможным однозначно определить юридическую
квалификацию указанной сделки, а также порядок налогового учета
расходов в виде вознаграждения, уплачиваемого лизингодателем ЕБРР за
принятие указанных обязательств.
Вместе с тем сообщаем, что при определении налоговой базы по
налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке,
предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 января 2010 г.
N 03-03-06/1/30 |