ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ
МОРСКИМИ СУДАМИ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМИ В РОССИЙСКОМ
МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ СУДОВ (РМРС), И МОРСКИМИ СУДАМИ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМИ В ГОСУДАРСТВЕННОМ СУДОВОМ РЕЕСТРЕ.
СЛЕДУЕТ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАТЬ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ПРИ РАСЧЕТЕ
РАСХОДОВ СУДОВЛАДЕЛЬЦЕВ НА ЦЕЛИ, СВЯЗАННЫЕ С
СОДЕРЖАНИЕМ И ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ СУДОВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ
В РМРС? ВЕРНО ЛИ, ЧТО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
(КУРСОВЫЕ И СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ,
СУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ И АРБИТРАЖНЫЕ СБОРЫ И Т.Д.) НЕ
ОТНОСЯТСЯ К РАСХОДАМ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫМ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА ОСНОВАНИИ П. 48.5 СТ. 270
НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 января 2010 г.
N 03-03-06/1/31
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов и доходов организации,
эксплуатирующей суда, зарегистрированные в Российском международном
реестре судов, для целей налогообложения прибыли организаций и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации
судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов
(далее - РМРС). Для целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов,
зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для
перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с
осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт
отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами
территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду
для оказания таких услуг.
Согласно п. 48.5 ст. 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на
обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и
эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.
Таким образом, положения вышеуказанных статей относятся к судам,
зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов,
пассажиров и их багажа, при условии, что пункт отправления и (или)
пункт назначения расположены за пределами территории Российской
Федерации, а также для оказания иных связанных с осуществлением
указанных перевозок услуг.
В случае если организация-судовладелец передает судно,
зарегистрированное в РМРС, по договору тайм-чартера
организации-фрахтователю, которая использует судно как для
международных перевозок (один из пунктов находится за пределами
Российской Федерации), так и для каботажных перевозок (пункт
отправления и пункт назначения находятся на территории Российской
Федерации), то для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы
и расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации
указанных судов в международных перевозках.
В соответствии со ст. 313 Кодекса в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога налогоплательщик организует ведение налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливается в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Таким образом, организации-судовладельцу следует обеспечить в
налоговом учете разделение доходов от эксплуатации судна,
зарегистрированного в РМРС, на доход, относящийся к эксплуатации судна
в международных перевозках, и доход, относящийся к эксплуатации судна
в каботажных перевозках. Полагаем, что в этих целях могут быть
использованы данные судового журнала.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы налогоплательщика,
которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по
конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
При этом часть расходов (включая внереализационные расходы),
относящаяся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в
РМРС, в международных перевозках, определенная в вышеуказанном
порядке, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Доходы и расходы, относящиеся к использованию судов,
зарегистрированных в РМРС, для каботажных перевозок, учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 января 2010 г.
N 03-03-06/1/31 |