ПУНКТОМ 2 СТ. 13 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 25.04.2002 N
40-ФЗ ПРЕДУСМОТРЕНА ОБЯЗАННОСТЬ СТРАХОВЩИКА, НЕ
ВЫПЛАТИВШЕГО СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ В УСТАНОВЛЕННЫЙ
30-ДНЕВНЫЙ СРОК, УПЛАТИТЬ ПОТЕРПЕВШЕМУ ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ
ПРОСРОЧКИ НЕУСТОЙКУ (ПЕНИ) В РАЗМЕРЕ ОДНОЙ СЕМЬДЕСЯТ
ПЯТОЙ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ СУММА ПОЛУЧЕННОЙ ПОТЕРПЕВШИМ НЕУСТОЙКИ ЕГО
ДОХОДОМ, ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 февраля 2010 г.
N 03-04-06/10-10
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо страховой компании по вопросу налогообложения налогом на доходы
физических лиц сумм неустойки и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 13 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об
обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
транспортных средств" установлена обязанность страховщика по выплате
страхового возмещения потерпевшему в течение 30 дней со дня получения
соответствующих документов.
При неисполнении данной обязанности страховщик за каждый день
просрочки уплачивает потерпевшему неустойку (пени) в размере одной
семьдесят пятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации.
Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная
законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 Кодекса.
При этом в соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на
доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Неустойка за ненадлежащее исполнение страховщиком установленной
вышеуказанным законом обязанности по выплате страхового возмещения
потерпевшему отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической
выгоды и, следовательно, является доходом потерпевшего - физического
лица.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы
физических лиц, установленный ст. 217 Кодекса, является исчерпывающим.
При этом доход в виде неустойки в вышеуказанном перечне не поименован.
Таким образом, сумма неустойки, выплаченная страховщиком
потерпевшему за ненадлежащее исполнение установленной п. 2 ст. 13
вышеуказанного Закона обязанности, является доходом потерпевшего и
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 февраля 2010 г.
N 03-04-06/10-10 |