ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОФСОЮЗА РАБОТНИКОВ
ЖИЗНЕОБЕСПЕЧЕНИЯ (ОБЩЕСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ
ЗАНИМАЮЩАЯСЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ) РЕАЛИЗОВАЛА В
СЕНТЯБРЕ 2009 Г. В СВЯЗИ С ФИЗИЧЕСКИМ ИЗНОСОМ
АВТОМОБИЛЬ, ПРИНАДЛЕЖАЩИЙ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЙ БЫЛ
ПРИОБРЕТЕН В 1997 Г. ЗА СЧЕТ ЧЛЕНСКИХ ПРОФСОЮЗНЫХ
ВЗНОСОВ (ДРУГОГО ИСТОЧНИКА ДОХОДА В ОРГАНИЗАЦИИ НЕТ) И
ИСПОЛЬЗОВАЛСЯ В УСТАВНЫХ ЦЕЛЯХ. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ
СТОИМОСТЬ АВТОМОБИЛЯ СОСТАВЛЯЛА 49 140 РУБ., ПРОДАН
АВТОМОБИЛЬ ЗА 35 000 РУБ. НА МОМЕНТ ПРОДАЖИ СУММА
НАЧИСЛЕННОГО ИЗНОСА СОСТАВИЛА 49 140 РУБ. (АМОРТИЗАЦИЯ
НЕ НАЧИСЛЯЛАСЬ). ВОЗНИКАЕТ ЛИ НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 февраля 2010 г.
N 03-03-06/4/9
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ, их перечень является
исчерпывающим.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению,
по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ.
К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в
частности, осуществленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные
взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые
таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде
сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели,
указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, членские взносы, поступившие в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, а также расходы, произведенные за счет членских взносов,
в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Учитывая вышеизложенное, расходы, связанные с приобретением за
счет членских взносов автомобиля, в целях налогообложения прибыли не
учитываются. Первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу
в налоговом учете не формируется.
При реализации такого имущества доход от реализации полностью
включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без
уменьшения на стоимость приобретения такого имущества.
Аналогичный вывод содержится в Определении Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации от 04.03.2009 N ВАС-2300/09.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 февраля 2010 г.
N 03-03-06/4/9 |