ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО (ЗАЕМЩИК) ЗАКЛЮЧАЕТ С БАНКОМ (ОАО)
КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР, ПРЕДОСТАВЛЯЯ В КАЧЕСТВЕ ЗАЛОГА
ПРИОБРЕТАЕМОЕ ЗА СЧЕТ КРЕДИТНЫХ СРЕДСТВ ИМУЩЕСТВО.
ЗАЕМЩИК, СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА,
ЗАКЛЮЧАЕТ СО СТРАХОВОЙ КОМПАНИЕЙ ДОГОВОР
ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ ПРЕДМЕТА ЗАЛОГА, ОПЛАЧИВАЕТ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И НАЗНАЧАЕТ БАНК ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ
ПРИ НАСТУПЛЕНИИ СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ЗАЕМЩИКА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД, ЕСЛИ ПРИ НАСТУПЛЕНИИ
СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ С ЗАЛОЖЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ,
ПРИНАДЛЕЖАЩИМ ЗАЕМЩИКУ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ, КРЕДИТ
ЗАЕМЩИКА ПОГАШАЕТСЯ ЗА СЧЕТ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ,
ПОЛУЧЕННОГО БАНКОМ-ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ?
ВЫСТУПАЕТ ЛИ БАНК НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ ПРИ
НАПРАВЛЕНИИ СУММЫ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ НА ПОГАШЕНИЕ
КРЕДИТНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАЕМЩИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 февраля 2010 г.
N 03-04-06/10-11
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО (далее - банк) по вопросу налогообложения налогом на доходы
физических лиц сумм страхового возмещения, полученного банком как
выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета
залога и направленного на погашение задолженности заемщика по
кредитному договору, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик)
обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при
наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая)
возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу
которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные
вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки
в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить
страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы
(страховой суммы).
Исходя из положений данной статьи банк как выгодоприобретатель
имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою
пользу и распоряжаться по своему усмотрению страховым возмещением,
поступившим от страховщика, в том числе направлять на погашение
задолженности по кредитному договору.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме.
Таким образом, суммы страхового возмещения, полученные банком как
выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета
залога и направленные на погашение задолженности заемщика по
кредитному договору, являются доходами этого лица.
При этом следует отметить, что положения ст. 213 Кодекса об
особенностях определения налоговой базы по договорам страхования
применяются в тех случаях, когда страховое возмещение выплачивается
страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда такое
лицо по вышеуказанному договору одновременно выступает и страхователем
и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по договору
страхования).
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную
сумму налога.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не
позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором
возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить
налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме налога.
Учитывая изложенное, при погашении банком задолженности заемщика
по кредитному договору за счет страхового возмещения, полученного им
как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования, банк
обязан исчислить, удержать и уплатить исчисленную сумму налога на
доходы физических лиц, а при невозможности такого удержания письменно
сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 февраля 2010 г.
N 03-04-06/10-11 |