СОГЛАСНО П. 9.2 СТ. 76 НК РФ В СЛУЧАЕ НАРУШЕНИЯ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ СРОКА ОТМЕНЫ РЕШЕНИЯ О
ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ОРГАНИЗАЦИИ В БАНКЕ ИЛИ СРОКА
ВРУЧЕНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЮ БАНКА (НАПРАВЛЕНИЯ В БАНК)
ТАКОГО РЕШЕНИЯ НА СУММУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, В ОТНОШЕНИИ
КОТОРОЙ ДЕЙСТВОВАЛ РЕЖИМ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ, НАЧИСЛЯЮТСЯ
ПРОЦЕНТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ УПЛАТЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ЗА
КАЖДЫЙ КАЛЕНДАРНЫЙ ДЕНЬ НАРУШЕНИЯ СРОКА.
ОДНАКО В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ СУММЫ
ПРОЦЕНТОВ НК РФ НЕ ОТНЕСЕНЫ К НЕОБЛАГАЕМЫМ. В ТО ВРЕМЯ
КАК ПРОЦЕНТЫ, НАЧИСЛЯЕМЫЕ НА СУММУ НАЛОГОВ И АКЦИЗОВ,
КОТОРЫЕ НЕ БЫЛИ СВОЕВРЕМЕННО ВОЗВРАЩЕНЫ ИЛИ ЗАЧТЕНЫ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ, ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНЫ (ПП.
12 П. 1 СТ. 251 НК РФ).
В СВЯЗИ С ИЗЛОЖЕННЫМ ВОЗНИКАЮТ СЛЕДУЮЩИЕ ВОПРОСЫ:
- ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ПРОЦЕНТОВ,
НАЧИСЛЕННЫХ И УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В СВЯЗИ С
НЕСВОЕВРЕМЕННЫМ ПРИНЯТИЕМ (НАПРАВЛЕНИЕМ В БАНК,
ВРУЧЕНИЕМ ПРЕДСТАВИТЕЛЮ) НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ РЕШЕНИЯ ОБ
ОТМЕНЕ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ;
- ЕСЛИ ВЫШЕУКАЗАННЫЕ СУММЫ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ,
ТО В СОСТАВ КАКИХ ДОХОДОВ ИХ СЛЕДУЕТ ВКЛЮЧИТЬ;
- ЕСЛИ ВЫШЕУКАЗАННЫЕ СУММЫ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ,
ТО В КАКОМ ПЕРИОДЕ ИХ НЕОБХОДИМО УЧЕСТЬ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/128
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса Российской федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом для российских организаций прибылью в целях гл. 25 НК РФ
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
не учитываются только те доходы налогоплательщика, которые поименованы
в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм
процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79,
176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда).
В соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ в случае нарушения налоговым
органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю
банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций
по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных
средств, в отношении которой действовал режим приостановления,
начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый
календарный день нарушения срока.
Ввиду того что пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ не предусмотрено
освобождение от налогообложения доходов налогоплательщика в виде сумм
процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 76 НК РФ,
указанные проценты подлежат включению в состав внереализационных
доходов.
Указанные доходы учитываются в налоговой базе по налогу на
прибыль организаций на момент их фактического получения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/128 |