ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРА ЧЕРЕЗ АГЕНТА
НА ОСНОВАНИИ АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА (АГЕНТ В СООТВЕТСТВИИ
С ДОГОВОРОМ ДЕЙСТВУЕТ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ, НО ЗА СЧЕТ
ПРИНЦИПАЛА). ТОРГОВЫЕ ПЛОЩАДИ ПРИНАДЛЕЖАТ АГЕНТУ.
1. КАКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ В РОЗНИЦУ
ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕНВД - АГЕНТ ИЛИ ПРИНЦИПАЛ?
2. ПРИ ВЫСТАВЛЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО НДС ПРИНЦИПАЛОМ
АГЕНТУ В ГРАФЕ "ПОКУПАТЕЛЬ" И "ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЬ"
СЛЕДУЕТ УКАЗЫВАТЬ НАИМЕНОВАНИИ АГЕНТА ИЛИ КОНЕЧНОГО
ПОКУПАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 марта 2010 г.
N 03-11-06/3/31
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
По вопросу 1. В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется,
в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных
метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи.
В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
При этом согласно ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено
законом или договором, договор розничной купли-продажи считается
заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.
В случае реализации товара по агентскому договору необходимо
учитывать следующее.
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна
сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершаемой агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент,
хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершаемой агентом с третьим лицом от имени и за счет
принципала, права и обязанности возникают непосредственно у
принципала.
Исходя из данных положений ГК РФ следует, что возникновение прав
и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит,
прежде всего, от условий, на которых заключен такой договор, и, в
первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или
принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные
действия.
Таким образом, в случае, когда сделки совершаются агентом в
соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала
через принадлежащий (используемый агентом) агенту на правовых
основаниях объект организации торговли, то такая деятельность агента
относится к розничной торговле, а сам агент является
налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
Налогообложение доходов принципала в указанной ситуации должно
осуществляться в рамках общей системы налогообложения, либо упрощенной
системы налогообложения.
По вопросу 2 сообщаем, что при решении вопросов оформления
счетов-фактур, выставляемых принципалом агенту, осуществляющему
реализацию товаров от своего имени на основании агентского договора,
следует руководствоваться согласованным с Министерством финансов
Российской Федерации Письмом ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 марта 2010 г.
N 03-11-06/3/31 |