ОРГАНИЗАЦИЯ (ЗАО) ПОЛУЧИЛА ДИВИДЕНДЫ ОТ ДРУГОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ВЫЧЕТОМ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
9%. ДАЛЕЕ ОРГАНИЗАЦИЯ РАСПРЕДЕЛЯЕТ СУММУ ДИВИДЕНДОВ
СВОИМ АКЦИОНЕРАМ: ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, ЯВЛЯЮЩИМСЯ
НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ, И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, НЕ
ЯВЛЯЮЩИМСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ. СУММА ДИВИДЕНДОВ
К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ БОЛЬШЕ СУММЫ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
УМЕНЬШАЕТСЯ ЛИ СУММА ДИВИДЕНДОВ, ПОДЛЕЖАЩАЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ, НА СУММУ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИ РАСЧЕТЕ НДФЛ С
ДИВИДЕНДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, ЯВЛЯЮЩИМСЯ НАЛОГОВЫМИ
РЕЗИДЕНТАМИ РФ?
ПРИМЕР.
1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА ДИВИДЕНДЫ ОТ ДРУГОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА 2008 Г. ЗА ВЫЧЕТОМ
НАЛОГА С ДИВИДЕНДОВ В РАЗМЕРЕ 70 000 ТЫС. РУБ. (НАЛОГ
УДЕРЖАН В РАЗМЕРЕ 6923 ТЫС. РУБ.).
2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСПРЕДЕЛЯЕТ ДИВИДЕНДЫ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ
2008 Г. В РАЗМЕРЕ 100 000 ТЫС. РУБ. СВОИМ АКЦИОНЕРАМ:
- УЧАСТНИКУ-1 - ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ
НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ, - 90 000 ТЫС. РУБ. (90%);
- УЧАСТНИКУ-2 - ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕМУСЯ
НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ, - 10 000 ТЫС. РУБ. (10%).
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/134
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков, не указанных в п. 3
ст. 275 НК РФ, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных
в п. 1 ст. 275 НК РФ доходов, налоговая база по доходам, полученным от
долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом
с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 НК РФ.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика
- получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей
формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым
агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном
(налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3
ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные
суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ, в случае если российская организация
- налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и
(или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской
Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по
каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и
к ней применяется ставка, установленная соответственно пп. 3 п. 3 ст.
284 или п. 3 ст. 224 НК РФ.
Таким образом, вышеуказанный показатель "Д" не участвует в
исчислении суммы налога, подлежащего удержанию из доходов физического
лица, не являющегося резидентом Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/134 |