ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ НЕПОГАШЕННУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ЗАЙМАМ
ПЕРЕД ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ ЕЕ
УЧРЕДИТЕЛЕМ С ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ БОЛЕЕ 20%. ЗА
ПОЛУГОДИЕ И 9 МЕСЯЦЕВ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА РАЗМЕР
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД УЧРЕДИТЕЛЕМ БОЛЕЕ
ЧЕМ В 3 РАЗА ПРЕВЫШАЛ СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ, А ПО ИТОГАМ
I КВАРТАЛА И В ЦЕЛОМ ЗА ГОД УКАЗАННОЕ СООТНОШЕНИЕ НЕ
ПРЕВЫСИЛО 3.
ПО ИТОГАМ I КВАРТАЛА ОРГАНИЗАЦИЯ РАССЧИТЫВАЛА ПРОЦЕНТЫ
ПО ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 269 НК РФ.
ПО ИСТЕЧЕНИИ ПОЛУГОДИЯ И 9 МЕСЯЦЕВ ОРГАНИЗАЦИЯ
РАССЧИТАЛА ПРЕДЕЛЬНЫЕ ПРОЦЕНТЫ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С НАЧАЛА ГОДА,
ВКЛЮЧАЯ I КВАРТАЛ, И ЗАПЛАТИЛА ФАКТИЧЕСКИЕ ПЛАТЕЖИ И
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ИТОГАМ
ПОЛУГОДИЯ И 9 МЕСЯЦЕВ ИСХОДЯ ИЗ УКАЗАННОГО РАСЧЕТА.
ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО
ИТОГАМ ПОЛУГОДИЯ И 9 МЕСЯЦЕВ УЧИТЫВАЕТ ПРОЦЕНТЫ ПО
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ В
ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ П. 2 СТ. 269 НК РФ, А ПО
ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (ЗА ГОД) - НАРАСТАЮЩИМ
ИТОГОМ, ВКЛЮЧАЯ ПРОЦЕНТЫ I КВАРТАЛА, ПОЛУГОДИЯ И 9
МЕСЯЦЕВ, В ОБЩЕМ ПОРЯДКЕ ПО П. 1 СТ. 269 НК РФ, НЕ
УТОЧНЯЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЗА ПРЕДЫДУЩЕЕ ПЕРИОДЫ
(ПОЛУГОДИЕ, 9 МЕСЯЦЕВ).
В КАКОМ ПОРЯДКЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ ПО УКАЗАННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/139
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в
виде процентов по контролируемой задолженности и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская
организация имеет непогашенную задолженность по долговому
обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно
владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала
(фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой
задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза
превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств
налогоплательщика - российской организации на последнее число
отчетного (налогового) периода (далее - собственный капитал), при
определении предельного размера процентов, подлежащих включению в
состав расходов, применяются правила, установленные п. п. 2 - 4 ст.
269 Кодекса с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса.
Следуя этим правилам, организация определяет коэффициент
капитализации. Этот показатель определяется путем деления величины
контролируемой задолженности на величину собственного капитала,
соответствующую доле прямого (или косвенного) участия иностранной
организации в уставном капитале российской организации - заемщика, и
деления полученного результата на 3.
Далее организация определяет предельную величину процентов,
признаваемых расходом. Для этого сумму фактических начисленных в
отчетном (налоговом) периоде процентов по контролируемой задолженности
нужно разделить на коэффициент капитализации. Затем необходимо
сравнить сумму фактически начисленных процентов и предельную сумму
процентов. Если в результате сумма фактически начисленных процентов
больше предельной величины процентов, то в состав расходов,
учитываемых для целей налогообложения прибыли, включается предельная
величина процентов. При этом положительная разница между суммой
фактически начисленных за отчетных (налоговый) период процентов
приравнивается в целях налогообложения прибыли к дивидендам и
облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.
Организация, выплачивающая указанные дивиденды, в соответствии с
п. 2 ст. 310 Кодекса является налоговым агентом и удерживает с
исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль в соответствии с п. 3
ст. 275 Кодекса.
Таким образом, в указанном порядке организация как налоговый
агент удерживает с исчисленной суммы дивидендов налог на прибыль за
три квартала (первый квартал, полугодие и девять месяцев). Если по
итогам за год задолженность не является контролируемой, то расчет
предельной величины процентов за четвертый квартал производится по п.
1 ст. 269 Кодекса.
При этом по погашенной задолженности по займу перерасчет не
производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/139 |