ФИЗЛИЦОМ ПО ДОГОВОРУ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
ОТ 13.12.2005 БЫЛА ПРИОБРЕТЕНА КВАРТИРА БЕЗ ОТДЕЛКИ.
ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО В ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
ПО НДФЛ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ПП. 2 П. 1 СТ. 220 НК РФ,
ВКЛЮЧИТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОТДЕЛОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
И НА РАБОТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОТДЕЛКОЙ КВАРТИРЫ, В СУММЕ,
НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕЙ 2 МЛН РУБ., ЕСЛИ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА
КВАРТИРУ ПОЛУЧЕНО В 2008 Г., А ТАКЖЕ УЧЕСТЬ ПРОЦЕНТЫ
ПО ПОГАШЕНИЮ ЦЕЛЕВОГО КРЕДИТА, ВЫДАННОГО НА ОТДЕЛКУ
КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 октября 2009 г.
N 03-04-05-01/784
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в
соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено право
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в
сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение
жилья на территории Российской Федерации, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение
данного жилья.
В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при
приобретении квартиры в строящемся доме для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в
налоговый орган акт о передаче квартиры.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения
в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в части увеличения с 2008 г.
максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000
руб. до 2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в
Российской Федерации.
При этом в п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ
установлено, что положения абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в
котором указывается общий размер имущественного налогового вычета,
увеличенный в соответствии с данным Федеральным законом до 2 000 000
руб., распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Правоотношения, связанные с получением имущественного налогового
вычета, возникают в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика
возникает право на данный налоговый вычет. Если налогоплательщик начал
использовать имущественный налоговый вычет в 2007 г., значит,
правоотношения возникли до 1 января 2008 г.
В этом случае налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, в размере до 1 000 000 руб.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что в
фактические расходы на приобретение квартиры без отделки могут
включаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в
строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, а
также расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Таким образом, расходы на приобретение квартиры без отделки, на
приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой
квартиры, суммарно учитываются при определении имущественного
налогового вычета в общей сумме, не превышающей его предельного
размера.
Поскольку расходы на приобретение отделочных материалов, а также
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, включаются в расходы
на приобретение квартиры при определении имущественного налогового
вычета, проценты в погашение целевого кредита, выданного на отделку
квартиры, учитываются в составе имущественного налогового вычета в
полном объеме, как это предусмотрено пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 октября 2009 г.
N 03-04-05-01/784 |