О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ СУММ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО ЛИЧНОГО
СТРАХОВАНИЯ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА ФИЗЛИЦ,
НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ЕЕ РАБОТНИКАМИ; КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ
РАБОТНИКАМ, ПОСТОЯННАЯ РАБОТА КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В
ПУТИ, ИМЕЕТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР, ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ
ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ; СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ ФИЗЛИЦ И
РАБОТНИКОВ ПОДАРКОВ, ОФОРМЛЕННЫХ И НЕ ОФОРМЛЕННЫХ
ДОГОВОРАМИ ДАРЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РФ
27 февраля 2010 г.
N 406-19
(НАБ 10-8)
Департамент развития социального страхования и государственного
обеспечения Министерства здравоохранения и социального развития РФ
<...> сообщает следующее.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)
объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых
взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по
договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного
права на произведения науки, литературы, искусства, издательским
лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права
использования произведения науки, литературы, искусства.
Поскольку суммы страховых взносов по договорам добровольного
личного страхования уплачиваются организацией за физических лиц, не
являющихся работниками организации, и выплата производится не на
основании трудовых и гражданско-правовых договоров, указанные суммы не
являются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7
Закона N 212-ФЗ.
Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что
все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат
обложению страховыми взносами.
Статьей 164 Трудового кодекса РФ (далее - Трудовой кодекс)
определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в
целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими
федеральными законами.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей
этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных
расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
В соответствии со ст. 302 Трудового кодекса работникам,
выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день
пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за
фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя
(пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается
взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Указанной статьей Трудового кодекса предусмотрено, что работникам
организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый
метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных
коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с
учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации,
трудовым договором.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты работникам,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер, в виде полевого довольствия, а также выплаты, произведенные
лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных),
в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению
страховыми взносами.
Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения
страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в
частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч.
3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в
рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), и договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров
авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных
договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования
произведения науки, литературы, искусства.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых
взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ,
начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в
пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N
212-ФЗ.
В соответствии с ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для
начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в
натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как
стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная
исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном
регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из
государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость
товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на
добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая
сумма акцизов.
Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (далее -
Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель)
безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне
(одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право
(требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется
освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед
третьим лицом.
Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством
относится к договорам, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть заключен
как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 Гражданского кодекса).
При этом ст. 128 Гражданского кодекса определено, что к объектам
гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги;
информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага.
Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде
денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в
письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами
на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.
При этом обращаем внимание на следующее.
На основании ст. 57 Трудового кодекса обязательными для включения
в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том
числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада)
работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться
права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и
обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий
коллективного договора, соглашений.
Следовательно, стоимость приобретенных подарков для работников,
предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных
договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми
взносами.
В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с
данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы
стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми
взносами.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
27 февраля 2010 г.
N 406-19 |