О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННЫХ НАЛОГОВЫХ
ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ РАСХОДЫ
НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР, ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КОТОРЫХ ПОЛУЧЕНЫ
ПАТЕНТЫ, УЧТЕНЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В СООТВЕТСТВИИ С П.
2 СТ. 262 НК РФ, А НЕ СПИСЫВАЛИСЬ ПОСРЕДСТВОМ
НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ.
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
4 февраля 2010 г.
N 3-2-13/14@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает
следующее.
Порядок признания в целях налогообложения прибыли затрат на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР)
установлен в ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Согласно п. 2 ст. 262 Кодекса расходы налогоплательщика на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.
То есть п. 2 ст. 262 Кодекса установлены правила учета расходов
на НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране.
Если же при проведении работ по НИОКР получен результат,
подлежащий правовой охране, и организация приняла решение оформить
соответствующие исключительные права на полученный результат, то учет
расходов в этом случае ведется в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 262
Кодекса, согласно которому в случае, если в результате произведенных
расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права
на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257
Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые
подлежат амортизации в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 258 Кодекса, с
учетом положений п. 3 ст. 259 Кодекса.
Таким образом, к моменту завершения работ по НИОКР организация
определяет, подлежат (не подлежат) правовой охране результаты НИОКР и
будут ли оформляться исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности.
Как следует из запроса, расходы на выполнение НИОКР, по
результатам которых получены патенты, учтены налогоплательщиком в
целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 262
Кодекса, а не списывались посредством начисления амортизации.
Исходя из вышеизложенного в ситуации, изложенной в запросе,
следует учитывать следующее.
В случае если в результате произведенных расходов на НИОКР
организация получает исключительные права на результаты
интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 Кодекса, то
указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериального
актива вне зависимости от того, что они уже частично либо полностью
учтены по п. 2 ст. 262 Кодекса. В этом случае организации следует
уточнить взаимоотношения с бюджетом на основании ст. 54 Кодекса и
представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на
прибыль за те периоды, в которых указанные расходы были учтены в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
4 февраля 2010 г.
N 3-2-13/14@ |