ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ГОЛОВНЫМ ОФИСОМ
ЭТОЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В США?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 ноября 2009 г.
N 16-15/122367
(Д)
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в России,
признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких
иностранных организаций признается прибыль, которая определяется как
разность между всеми относящимися к постоянному представительству
доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством
расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Об
этом сказано в ст. ст. 247 и 307 Налогового кодекса РФ.
Согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в
целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При исчислении прибыли, относящейся к постоянному
представительству, затраты иностранной организации принимаются в той
части, которая относится к данному постоянному представительству.
Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и
нормы международных договоров РФ. Об этом говорится в ст. 7 НК РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Соединенными Штатами
Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).
В п. 3 ст. 6 Договора предусмотрено, что при определении прибыли
постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных
для целей этого постоянного представительства. При этом допускается
обоснованное распределение документально подтвержденных расходов между
лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся
Государстве и его постоянным представительством в другом
Договаривающемся Государстве. Такие распределяемые расходы включают
управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследования
и развитие, процент и плату за управление, консультации или
техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором
расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте.
Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется
ежегодно одним и тем же методом, если только нет веской и достаточной
причины для его изменения.
В пп. "b" п. 1 Протокола к Договору установлено, что при
исчислении прибыли постоянного представительства должны учитываться
должным образом обоснованные выплаты, произведенные головной конторой,
в той степени, в какой эти выплаты относятся к деятельности
постоянного представительства и с достаточным основанием отнесены к
постоянному представительству.
При этом необходимо учитывать позицию Минфина России по
толкованию положений соглашений об избежании двойного налогообложения,
заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, в
отношении вычета расходов, понесенных для целей постоянного
представительства, которая заключается в том, что такие вычеты должны
осуществляться в соответствии с нормами и ограничениями,
установленными национальным законодательством сторон.
Следовательно, указанные расходы должны соответствовать
критериям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Доля расходов, передаваемых постоянному представительству
иностранной организации, находящемуся в России, должна исчисляться на
основании принятой и закрепленной в документах головного офиса
(например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики
распределения расходов головной организации между ее подразделениями.
Необходимость установления методики определения доходов и
расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
предусмотрена в ст. 313 НК РФ.
В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом
иностранной организации в методике распределения расходов, для
исчисления доли расходов, передаваемых российскому отделению
организации, должны быть также представлены документы или выписки из
них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти
конкретные показатели.
Не включаются в состав расходов постоянного представительства
расходы на содержание любых подразделений иностранной организации, не
находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения
головного офиса.
Расходы, передаваемые головным офисом постоянному
представительству, считаются произведенными в том периоде, когда они
были фактически переданы.
Таким образом, расходы, понесенные иностранной организацией за
пределами Российской Федерации для целей, связанных с деятельностью ее
постоянного представительства в Российской Федерации, могут быть
приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского
представительства при соблюдении определенных условий. А именно:
- расходы подтверждены документально и соответствуют требованиям
ст. ст. 252 - 269 НК РФ;
- имеются методика распределения передаваемых расходов и расчет
конкретных показателей, на основании которых производится
распределение расходов, подписанные руководителем головного офиса;
- представлен расчет доли расходов, передаваемых российскому
отделению иностранной организации, произведенный на основании
утвержденных показателей и подтверждающих документов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
23 ноября 2009 г.
N 16-15/122367 |