ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УЧИТЫВАТЬ ВО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДАХ ЗА 2009 ГОД
СУММЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОСТАВЛЕННЫМ В 2006
ГОДУ ТОВАРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
21 декабря 2009 г.
N 16-15/134520
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
В целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае,
если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК
РФ.
На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий просроченную дебиторскую
задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении
одного из указанных оснований. При этом имеющаяся дебиторская
задолженность (просроченная) должна быть отражена в регистрах
бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности
установлен в три года.
Таким образом, организация вправе учитывать в составе
внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль за отчетный (налоговый) период 2009 года документально
подтвержденные и обоснованные суммы убытков по безнадежным долгам со
сроками образования, датированными 2006 годом.
При этом суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть
подтверждены:
- договором, в котором указана дата срока платежа;
- товарными накладными;
- актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец
отчетного (налогового) периода, свидетельствующим, что на момент
списания указанная задолженность не погашена;
- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в
качестве безнадежных долгов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
21 декабря 2009 г.
N 16-15/134520 |