ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2008 ГОДУ ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КРЕДИТНЫХ СРЕДСТВ. ПРИ ЭТОМ КРЕДИТ
ВЫДАН В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. В 2009 ГОДУ ФИЗИЧЕСКОЕ
ЛИЦО ПРОДАЛО ЭТУ КВАРТИРУ И ПОГАСИЛО КРЕДИТ. ПРИ ЭТОМ
ВОЗНИКЛА РАЗНИЦА В РЕЗУЛЬТАТЕ РОСТА КУРСА ВАЛЮТ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 декабря 2009 г.
N 20-14/4/130001
(Д)
Согласно положениям статей 208, 209 и пункту 1 статьи 224 НК РФ
доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого
имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ. Он облагается по
ставке, равной 13%.
На основании статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых в
пункте 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ.
Так, при определении размера налоговой базы по НДФЛ
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности,
квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех
лет, но не превышающей 1 млн. руб. При продаже квартиры, находившейся
в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком
при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В статьях 228 и 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик,
получивший доход от продажи имущества (включая квартиру),
принадлежащего ему на праве собственности, самостоятельно исчисляет
суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из
суммы полученного дохода. Также он представляет налоговую декларацию в
налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивает
налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом (то есть в котором получен доход от продажи указанного
имущества).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции
Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ) при определении размера
налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный
налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком
расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным
от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков,
находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования
(перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в
них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в
подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции Федерального закона
от 19.07.2009 N 202-ФЗ), не может превышать 2 млн. руб. без учета
сумм, направленных на погашение процентов:
- по целевым займам (кредитам), полученным от российских
организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически
израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории
РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них;
- по кредитам, предоставленным банками, находящимися на
территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов
(кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Следовательно, предоставление имущественного налогового вычета
связано с наличием расходов на новое строительство или приобретение
квартиры или доли (долей) в ней. Представление документов,
подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру,
необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого
имущества, в отношении расходов на приобретение которого
предоставляется имущественный налоговый вычет, так же как и требование
представления платежных документов связано с необходимостью
подтверждения факта осуществления расходов.
Если в последующем квартира продана налогоплательщиком, такая
продажа не изменяет факта осуществления расходов по ее приобретению.
При этом в НК РФ не установлено право налогоплательщика на получение
остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых
периодах до полного его использования в зависимости от наличия этого
имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом
периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.
Таким образом, если в налоговом периоде имущественный налоговый
вычет не может быть использован полностью, то оставшаяся часть
имущественного налогового вычета может быть предоставлена
налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того,
что в эти периоды квартира (в целом или частично) может уже не
находиться в собственности налогоплательщика.
Следовательно, налогоплательщик, получивший в 2009 году доход от
продажи квартиры (приобретенной в 2008 году за счет кредитных
средств), обязан представить в налоговый орган по месту жительства
декларацию по НДФЛ за 2009 год не позднее 30 апреля 2010 года.
В то же время такой налогоплательщик по доходам 2009 года вправе
получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 1
пункта 1 статьи 220 НК РФ, в размере расходов по приобретению
квартиры.
Кроме того, данный налогоплательщик в связи с покупкой в 2008
году квартиры вправе получить имущественный налоговый вычет,
предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в сумме 2 млн.
руб. и в сумме уплаченных процентов по целевому кредиту, направленному
на приобретение квартиры, по доходам начиная с 2008 года.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
9 декабря 2009 г.
N 20-14/4/130001 |