ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВОДИТ ГЕОЛОГО-РАЗВЕДОЧНЫЕ РАБОТЫ,
КОТОРЫЕ НОСЯТ ДОЛГОСРОЧНЫЙ ХАРАКТЕР И МОГУТ В ТЕЧЕНИЕ
ДЛИТЕЛЬНОГО ВРЕМЕНИ НЕ ПРИВОДИТЬ К РЕАЛИЗАЦИИ ИХ
РЕЗУЛЬТАТОВ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ СУММ
НДС, НЕ ЗАЯВЛЕННЫХ К ВЫЧЕТУ, ПО КОТОРЫМ ИСТЕКАЕТ СРОК
ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 декабря 2009 г.
N 16-15/135777
(Д)
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную
в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные в статье 171 НК
РФ налоговые вычеты. Об этом сказано в пункте 1 статьи 171 НК РФ.
При этом общая сумма налога исчисляется по итогам каждого
налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1
статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых,
установленный в статье 167 НК РФ, относится к соответствующему
периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих
налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК
РФ).
Следовательно, налоговые вычеты - это суммы, на которые
налогоплательщик вправе уменьшить НДС, исчисленный на основании пункта
4 статьи 166 НК РФ и подлежащий уплате.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам
каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных в статье 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов,
определенных в пункте 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога,
исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы
налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ. Об этом
говорится в пункте 1 статьи 173 НК РФ.
Таким образом, только сумма налога, исчисленная на основании
статьи 166 НК РФ и подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на
сумму налоговых вычетов. Применение налоговых вычетов при отсутствии у
налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде налоговой базы,
то есть суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет, законодательством
не предусмотрено.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость.
Согласно пункту 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов,
подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на
налоговые вычеты в порядке, установленном в статье 172 Налогового
кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать положения пункта 2 статьи 173 НК
РФ. А именно: если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом
периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного на
основании пункта 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между
суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям,
признаваемым объектом налогообложения согласно подпунктам 1 и 2 пункта
1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и
на условиях, которые предусмотрены в статьях 176 и 176.1 НК РФ, за
исключением случаев, когда налоговая декларация подана
налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания
соответствующего налогового периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
23 декабря 2009 г.
N 16-15/135777 |